目前，業(yè)界對于資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)概念還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識與定義。中天恒3C框架認(rèn)為，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，是在遵循國家和企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)管理的法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，以國家監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制基本規(guī)范及其相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)管理實(shí)際情況，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，構(gòu)建企業(yè)自身資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的動態(tài)過程。簡單說，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)的首要環(huán)節(jié)。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》（以下簡稱《8號應(yīng)用指引》）第二條規(guī)定：“本指引所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。”筆者認(rèn)為，從財(cái)務(wù)的角度講，資產(chǎn)項(xiàng)目不僅僅是指引中規(guī)定的三項(xiàng)內(nèi)容，還包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、在建工程等多項(xiàng)內(nèi)容。

　　資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本流程

　　資產(chǎn)是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源，也是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)管理應(yīng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，即，通常所說的“實(shí)物流”管控?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制目標(biāo)之一，同時(shí)還單獨(dú)制定了《8號應(yīng)用指引》，著重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求。中天恒3C框架認(rèn)為，資產(chǎn)管理是內(nèi)部控制體系中極為重要的一項(xiàng)內(nèi)容，只有保護(hù)好企業(yè)資產(chǎn)的安全，充分發(fā)揮好資產(chǎn)的效能，才能保障企業(yè)健康、穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

　　不論企業(yè)的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度采取什么樣的形式制定，企業(yè)都應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《8號應(yīng)用指引》等法律法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)和原則要求，并以此為起點(diǎn)構(gòu)建和實(shí)施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。

　　資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，基本流程包括設(shè)計(jì)準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)實(shí)施、試行及完善等。中天恒認(rèn)為，描述現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)評估、設(shè)計(jì)控制是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的三個關(guān)鍵方面。筆者認(rèn)為，根據(jù)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)操作的需要，在基本流程的基礎(chǔ)上，還要有多層次具體流程，每個具體流程中需明確工作內(nèi)容、方法、步驟以及相應(yīng)的表單等，要突出資產(chǎn)管理內(nèi)控設(shè)計(jì)的特色。

　　描述現(xiàn)狀

　　描述現(xiàn)狀，就是梳理資產(chǎn)管理方面的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，梳理資產(chǎn)管理活動現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程，編制資產(chǎn)管理內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程目錄、繪制資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程圖等資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。

　　1、梳理描述制度文件。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者必須認(rèn)真梳理企業(yè)現(xiàn)行的資產(chǎn)管理方面的管理制度或文件，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)有無資產(chǎn)管理方面的相關(guān)制度，以及是否完善、是否執(zhí)行；有無具體可控的操作文件或表單等。

　　2、梳理描述現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者同時(shí)也要了解，資產(chǎn)管理現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程到底怎么樣，包括哪些環(huán)節(jié)，是否能有效控制資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，并要將企業(yè)資產(chǎn)管理方面的現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程用圖表的形式描繪出來。

　　理論界對于資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程怎么樣、包括哪些環(huán)節(jié)看法不一。筆者認(rèn)為，可以從資產(chǎn)的分類入手，將資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程劃分為簡單的存貨業(yè)務(wù)流程、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，以及無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等。

　　企業(yè)存貨業(yè)務(wù)基本流程包括存貨取得、驗(yàn)收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等環(huán)節(jié)；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程包括固定資產(chǎn)取得、驗(yàn)收移交、日常維護(hù)、更新改造和淘汰處置等環(huán)節(jié)；而無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)。

　　3、確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理資產(chǎn)管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)者根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要求，編制資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程目錄，繪制資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程圖。

　　本階段的工作成果是形成《資產(chǎn)管理內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》、《資產(chǎn)管理流程目錄》、《資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程圖》等。

　　風(fēng)險(xiǎn)評估

　　資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評估的基本程序?yàn)椋鹤R別資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行具體描述；分析資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，編制資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)分析表；評價(jià)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，編制資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表；確定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，以及提出資產(chǎn)管理重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案。實(shí)踐中，資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)分析及評價(jià)是一起進(jìn)行的。

　　1、識別并描述風(fēng)險(xiǎn)。評估資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，首先要把資產(chǎn)管理具體風(fēng)險(xiǎn)識別出來，然后整理出整體層面的風(fēng)險(xiǎn)。按照《8號應(yīng)用指引》的要求，在評估企業(yè)的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)，產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；無形資產(chǎn)中缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后，存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

　　在資產(chǎn)管理內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中有關(guān)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的提示，結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)際情況，識別并具體描述資產(chǎn)管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理具體風(fēng)險(xiǎn)描述因所識別的風(fēng)險(xiǎn)的不同而不同，將具體資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)管理流程結(jié)合是個比較好的做法。

　　2、分析風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理理風(fēng)險(xiǎn)分析的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個方面進(jìn)行，并編制資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)分析表。

　　3、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)應(yīng)從可能性和影響程度兩個維度進(jìn)行，根據(jù)評價(jià)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序、劃分風(fēng)險(xiǎn)等級，并編制資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表。

　　4、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的結(jié)果，針對不同等級風(fēng)險(xiǎn)選擇資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的過程。不同等級的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對策略不一樣，一般有規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移、接受等策略。不論選擇哪種策略來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，都需要編制資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對表。

　　5、編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫或風(fēng)險(xiǎn)圖譜。依據(jù)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果編制資產(chǎn)管理層面的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫或繪制風(fēng)險(xiǎn)圖譜。資產(chǎn)管理層面數(shù)據(jù)庫的基本要素包括：業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)排序、應(yīng)對策略、剩余風(fēng)險(xiǎn)等，也可以加上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成后控制措施、控制部門或崗位等。

　　本階段設(shè)計(jì)工作成果是，形成《資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及其描述表》、《資產(chǎn)管理整體層面風(fēng)險(xiǎn)清單》、《資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)分析表》、《資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表》、《資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略表》、《資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)解決方案》等。

　　資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

　　資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本程序包括：確定資產(chǎn)管理關(guān)鍵控制點(diǎn)；明確資產(chǎn)管理控制目標(biāo)；提出資產(chǎn)管理控制措施；設(shè)計(jì)資產(chǎn)管理控制證據(jù)；完善資產(chǎn)管理相關(guān)制度；繪制資產(chǎn)管理控制流程圖；編制資產(chǎn)管理控制矩陣。

　　1、設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中，要針對資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，確定資產(chǎn)管理的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并編制資產(chǎn)管理控制要點(diǎn)表。一般來說，資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清查、處置等環(huán)節(jié)。當(dāng)然，并不是說，資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)越多越好。

　　2、設(shè)計(jì)控制目標(biāo)。資產(chǎn)管理控制目標(biāo)就是要保證資產(chǎn)管理合法、安全、有效、可靠，從而有效控制可能發(fā)生的存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)，產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后，存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力等方面的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)根據(jù)識別出來的資產(chǎn)管理可能存在的具體風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)，不能固定化、模式化。

　　3、設(shè)計(jì)控制措施。企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中，要強(qiáng)化對資產(chǎn)管理控制點(diǎn)尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施。資產(chǎn)管理控制措施要與資產(chǎn)管理相融合，嵌入到資產(chǎn)管理流程當(dāng)中。

　　4、保存設(shè)計(jì)控制證據(jù)。為了資產(chǎn)管理制度能夠有效實(shí)施，需要制定必要的表單，為資產(chǎn)管理過程留下控制證據(jù)。資產(chǎn)管理相關(guān)表單很多，包括資產(chǎn)購置申請書、資產(chǎn)采購計(jì)劃、采購?fù)ㄖ獑巍①Y產(chǎn)采購合同、資產(chǎn)驗(yàn)收單、轉(zhuǎn)置憑證、資產(chǎn)退出申請書、資產(chǎn)退出呈批單、資產(chǎn)調(diào)撥單或報(bào)廢單、資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬等。

　　5、優(yōu)化控制制度。資產(chǎn)管理控制制度不是獨(dú)立建立一套新的制度，而是將內(nèi)部控制思想嵌入到資產(chǎn)管理制度中去。資產(chǎn)管理制度應(yīng)制定多少個、內(nèi)容包括哪些，都會因企業(yè)的不同而不同。從務(wù)實(shí)的角度來看，可以制定統(tǒng)一的資產(chǎn)管理理制度，內(nèi)容至少應(yīng)明確請購、審批、購買、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限。

　　6、繪制控制流程圖。中天恒3C框架認(rèn)為，繪制資產(chǎn)管理控制流程圖要根據(jù)資產(chǎn)管理流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)及其相關(guān)的控制措施，結(jié)合具體單位的實(shí)際情況來繪制。特別要強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)把資產(chǎn)管理內(nèi)部控制流程和資產(chǎn)管理流程整合在一起，并在圖上標(biāo)示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。

　　7、編制控制矩陣。資產(chǎn)管理控制矩陣是對資產(chǎn)管理流程圖中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施和控制證據(jù)等的詳細(xì)說明與描述，是資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要組成部分。

　　本階段設(shè)計(jì)工作成果是，形成《資產(chǎn)管理內(nèi)部控制控制要點(diǎn)及關(guān)鍵控制表》、《資產(chǎn)管理內(nèi)部控制目標(biāo)表》、《資產(chǎn)管理內(nèi)部控制措施表》、《資產(chǎn)管理控制證據(jù)表》、《資產(chǎn)管理制度完善建議表》、《資產(chǎn)管理控制流程圖》、《資產(chǎn)管理控制矩陣》等。