“小金庫(kù)”侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)，違反財(cái)務(wù)制度與規(guī)定，危害較大、性質(zhì)嚴(yán)重。在現(xiàn)實(shí)審計(jì)中，“小金庫(kù)”大多隱藏很深、情況復(fù)雜，難以用常規(guī)審計(jì)方法查出。前段時(shí)期，我審計(jì)組對(duì)某醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)4個(gè)“小金庫(kù)”,這些隱藏很深的“小金庫(kù)”是如何被發(fā)現(xiàn)的呢?

　　一、 正常經(jīng)營(yíng)與異常虧損

　　在審前調(diào)查階段，審計(jì)人員了解到該醫(yī)院截至2004年底累計(jì)虧損達(dá)980萬(wàn)元。但是在入戶時(shí)審計(jì)人員注意到，該醫(yī)院就診人數(shù)眾多，經(jīng)營(yíng)情況正常。一個(gè)運(yùn)行狀況良好的醫(yī)院怎么會(huì)有這么高的虧損額呢？這一現(xiàn)象立刻引起了審計(jì)人員的警覺，憑著高度的職業(yè)敏感和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)想到醫(yī)院有沒有隱瞞收入，是否存在私設(shè)小金庫(kù)、賬外賬的問題。通過對(duì)該醫(yī)院進(jìn)一步了解，其下設(shè)三個(gè)實(shí)體，分別是貿(mào)易公司、一個(gè)分部及經(jīng)營(yíng)中心。這些下設(shè)實(shí)體往往容易成為滋生“小金庫(kù)”的溫床，審計(jì)人員決定以該院下屬單位為突破口，將其帳面虧損的原因徹底查清。

　　通過查看會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中心無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)設(shè)賬、單獨(dú)開立賬戶核算，收入主要是便民門診收入及體檢中心收入，支出除正常的醫(yī)療成本外,主要是為該醫(yī)院職工發(fā)放福利、獎(jiǎng)金及院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷招待費(fèi)等共計(jì)124.64萬(wàn)元。2004年該中心經(jīng)營(yíng)收入共計(jì)385.68萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)39.30萬(wàn)元，累計(jì)利潤(rùn)總額為62.45萬(wàn)元。該中心將以上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入游離于醫(yī)院自身財(cái)務(wù)核算體系之外形成賬外資金，使醫(yī)院財(cái)務(wù)核算失去真實(shí)性——第一個(gè)“小金庫(kù)”被發(fā)現(xiàn)了。

　　二、不完整的餐費(fèi)收入

　　眾所周知，醫(yī)院一般都會(huì)設(shè)立住院部，并為住院病人提供用餐服務(wù)。審計(jì)人員對(duì)該醫(yī)院食堂賬簿進(jìn)行審計(jì)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，該賬簿只核算醫(yī)院職工就餐餐費(fèi)，沒有向病人提供餐飲服務(wù)的收入，那么該醫(yī)院的病人餐費(fèi)收入哪里去了呢？會(huì)不會(huì)另有隱情？帶著強(qiáng)烈的疑問審計(jì)人員將該院會(huì)計(jì)叫來(lái)，經(jīng)過幾番談話，會(huì)計(jì)不得不說(shuō)出該醫(yī)院還有一個(gè)營(yíng)養(yǎng)科，專門負(fù)責(zé)住院病人的用餐，屬醫(yī)院后勤部管理。當(dāng)了解到這一情況時(shí)，已到了醫(yī)院職工下班時(shí)間，由于擔(dān)心時(shí)間拖長(zhǎng)了會(huì)影響審計(jì)的預(yù)期效果，為爭(zhēng)取主動(dòng)審計(jì)人員及時(shí)采取措施讓會(huì)計(jì)與后勤部取得聯(lián)系，當(dāng)晚就把后勤部的賬簿調(diào)了過來(lái)。經(jīng)過連續(xù)作戰(zhàn)徹查賬簿，發(fā)現(xiàn)該院營(yíng)養(yǎng)科單獨(dú)開設(shè)賬戶核算其經(jīng)營(yíng)情況， 2004年共取得飯費(fèi)收入53.60萬(wàn)元，累計(jì)利潤(rùn)總額10.45萬(wàn)元。該院財(cái)務(wù)處以工作餐名義撥入此賬戶資金11.86萬(wàn)元，專門用于報(bào)銷經(jīng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在外就餐的餐費(fèi)及營(yíng)養(yǎng)科人員的獎(jiǎng)金等。這又是一個(gè)將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入游離于該醫(yī)院自身財(cái)務(wù)核算體系之外的“小金庫(kù)”——第二個(gè)“小金庫(kù)”被發(fā)現(xiàn)了。

　　三、蹊蹺的外地人員

　　在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)醫(yī)院提供的辦公室周圍，總有一些外地人員在樓中穿梭，與他們交流后得知是家在外地的住院病人家屬，陪護(hù)病人在這里住宿，醫(yī)院收取住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每人每天30元。審計(jì)人員敏銳地意識(shí)到該醫(yī)院財(cái)務(wù)賬上并沒有住宿費(fèi)收入，是不是又存在一個(gè)“小金庫(kù)”？經(jīng)過全面的查詢和緊張的工作，找相關(guān)人員座談、了解情況，終于發(fā)現(xiàn)住宿費(fèi)收入是由后勤部負(fù)責(zé)。調(diào)閱后勤部會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)住宿費(fèi)收入全部使用非正式收據(jù)，而且一直未記賬。面對(duì)一堆雜亂無(wú)章的會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員不畏困難，以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作態(tài)度投入亂賬中，經(jīng)過努力，查清了住宿費(fèi)收入截至審計(jì)日余額為14.13萬(wàn)元,并以一名職工個(gè)人名字開設(shè)一個(gè)儲(chǔ)蓄存折進(jìn)行核算。這又是一個(gè)將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入游離于該醫(yī)院自身財(cái)務(wù)核算體系之外的“小金庫(kù)”——第三個(gè)“小金庫(kù)”被發(fā)現(xiàn)了。

　　四、游離的停車費(fèi)用

　　審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院的環(huán)境進(jìn)行了細(xì)心的觀察，發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院每天按小時(shí)向來(lái)往醫(yī)院的汽車收取停車費(fèi)，這筆收入在其提供的賬簿上并沒有體現(xiàn)。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的蛛絲馬跡，審計(jì)人員深查細(xì)挖，通過做會(huì)計(jì)的思想工作，會(huì)計(jì)不得不交來(lái)停車費(fèi)收入，截止審計(jì)日停車費(fèi)收入余額為1.13萬(wàn)元，第四個(gè)“小金庫(kù)”被發(fā)現(xiàn)了。