國家審計與社會審計資源整合的幾點思考國家審計與社會審計資源的整合是指在國家審計項目中，為了彌補(bǔ)國家審計力量有限、知識結(jié)構(gòu)難以滿足專業(yè)化要求等不足，在審計項目組織實施過程中聘請社會審計資源中的注冊會計師、注冊評估師、注冊造價師和其他行業(yè)專家等的形式。目前，隨著我國審計地位的提高，國家審計的專業(yè)要求越來越高，為了解決國家審計力量知識結(jié)構(gòu)不足的問題，審計署和地方審計機(jī)關(guān)在許多重大審計項目中采取了聘請社會中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)專家納入審計組的方式，按照國家審計的統(tǒng)一要求開展審計工作，有效提高了審計效率，在一定程度上解決了國家審計力量不足的問題，社會審計資源與國家審計人員優(yōu)勢互補(bǔ)，較好地完成了審計工作。2006年審計署頒布《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法的通知》以來，國家審計與社會審計資源整合的規(guī)范化程度進(jìn)一步提高，但是，由于國家審計與社會審計資源的目標(biāo)、任務(wù)等存在差異，這兩種審計力量的資源整合需要付出很多努力，做出大量的工作，值得我們深入研究和探討。

　　一、國家審計資源與社會審計資源的特點分析

　　國家審計的特點是對國家宏觀政策和法律法規(guī)的把握能力較強(qiáng)，具備較高的政治素質(zhì)，審計成果層次較高，但是，隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展，審計深度、審計質(zhì)量、審計范圍等方面的要求越來越高，審計的專業(yè)化要求也越來越高，目前國家審計也存在一些不足之處，主要是國家審計人員知識結(jié)構(gòu)的提高一時難以適應(yīng)審計事業(yè)的發(fā)展要求，在審計項目實施過程中難以做到宏觀把握與微觀任務(wù)的統(tǒng)一。

　　社會審計資源的特點是專業(yè)化程度高、工作細(xì)致，業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，注冊會計師、注冊評估師和注冊造價師等專業(yè)化人才較多，具備較豐富的審計經(jīng)驗，工作細(xì)致，對被審計對象較熟悉，但是，從國家審計角度來看，其不足之處也很明顯，由于社會審計地位的特殊性，對宏觀政策和法律法規(guī)的把握存在不足，審計工作質(zhì)量要求、政治素質(zhì)、審計紀(jì)律等與國家審計還存在一定差距。

　　資源整合就是優(yōu)化資源配置，對現(xiàn)有的資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，使各項資源得到發(fā)展和完善，各要素之間相互調(diào)整并加以重新組合，達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成合力，獲得整體效能的最大化。國家審計與社會審計的資源整合是現(xiàn)代審計的必要形式，為了能夠促進(jìn)兩種資源有效整合，就需要準(zhǔn)確把握這兩種資源的特點，找到結(jié)合點，最終達(dá)到審計資源使用效率的最大化。

　　二、國家審計與社會審計資源整合過程中應(yīng)重點把握的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　為了能夠使國家審計與社會審計資源之間取長補(bǔ)短、優(yōu)勢互補(bǔ)，最大程度發(fā)揮審計資源整合所形成的“合力”，需要重點把握以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

　?。ㄒ唬徲嫻ぷ髻|(zhì)量審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計署于2004年發(fā)布《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，對審前調(diào)查、審計實施方案、審計實施、審計取證、審計報告等審計實施各環(huán)節(jié)都做出了明確的要求，是國家審計的工作指南。國家審計機(jī)關(guān)在審計實施過程中都嚴(yán)格執(zhí)行該規(guī)定，審計過程中發(fā)現(xiàn)問題線索后，對事實描述、證據(jù)收據(jù)、問題定性等都需要嚴(yán)格按照質(zhì)量控制辦法來實施。社會審計人員在審計過程中對審計證據(jù)和問題定性的把握與國家審計還存在一些不同之處，在審計過程中往往能夠很快發(fā)現(xiàn)問題，但是對于問題的落實還存在一些不足之處，主要表現(xiàn)為問題表述不清、要素不全、定性不準(zhǔn)，對問題的分析停留在表面，有時難以對問題進(jìn)行深入分析，不能政策法規(guī)層面對問題進(jìn)行反映，使發(fā)現(xiàn)的問題難以在審計報告中反映，更難形成高層次的信息，成為“食之無味、棄之可惜”的“雞肋”，甚至?xí)韺徲嬶L(fēng)險。因此，在審計過程中應(yīng)注重加強(qiáng)審計質(zhì)量的控制，對社會審計力量的審計質(zhì)量進(jìn)行動態(tài)控制。這就要求國家審計人員首先要熟悉國家審計的質(zhì)量要求，在審計實施過程中能夠及時掌握社會審計人員的工作進(jìn)展情況，對其取證、底稿等要定期進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)不足之處盡早完善。

　?。ǘ徲嬓噬鐣徲嬋藛T對于審計工作都具有自己的一套工作思路，在開展審計工作時往往會按照以往的審計方法和思路進(jìn)行，在實際工作中對各項審計資料的審核十分細(xì)致，往往能夠在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題線索，但對于把握總體的能力不強(qiáng)，對于被審計對象有時會缺乏必要的分析，會造成審計方向不夠準(zhǔn)確。國家審計的基本要求之一就是把握總體、突出重點，把握總體是前提，突出重點是手段，只有在把握總體的基礎(chǔ)上深入分析，才能準(zhǔn)確的突出重點，提高審計效率。這就需要國家審計人員具備較強(qiáng)的把握總體、突出重點的能力，能夠在審計過程中對社會審計人員指引正確的審計方向，有的放矢，只有這樣，才能充分發(fā)揮國家審計人員和社會審計人員的各自優(yōu)勢，做到優(yōu)勢互補(bǔ)，使審計效率和效果達(dá)到最大化。

　?。ㄈ徲嫾o(jì)律審計紀(jì)律是國家審計機(jī)關(guān)的高壓線，在本文中主要指廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律。對于國家審計人員，由于普遍重視思想政治的教育和學(xué)習(xí)，思想政治覺悟普遍較高，遵守廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律的自覺性較強(qiáng)，但是社會審計人員由于社會背景和工作性質(zhì)不同，接受的思想政治教育相比國家審計人員來講就少得多，遵守廉政紀(jì)律和保密紀(jì)律的自覺性往往沒有國家審計人員強(qiáng)。為了能夠?qū)覍徲嬞Y源和社會審計資源進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮合力，避免審計風(fēng)險，就需要對兩種審計資源提出相同的審計紀(jì)律要求，這是做好兩種資源整合的必要條件。要將社會審計人員納入國家審計項目中來，就需要樹立審計組為整體的觀念，要使社會審計人員意識到遵守審計紀(jì)律的重要性，必要時要建立約束機(jī)制，使審計紀(jì)律執(zhí)行情況與社會審計人員的業(yè)績考核掛鉤，對于違反審計紀(jì)律的社會審計人員，要及時采取措施予以彌補(bǔ)，必要時要追究法律責(zé)任。

　　三、國家審計與社會審計資源整合實施過程中的幾點想法

　　要使國家審計資源與社會審計資源有效整合，需要重點把握好以上三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但要在審計項目中具體實施，還需要做好以下幾方面的工作：

　　（一）抓好審前培訓(xùn)審前培訓(xùn)是做好國家審計資源和社會審計資源整合的前提條件，由于工作經(jīng)歷、專業(yè)背景等與國家審計不同，社會審計人員在國家審計項目中對國家審計的各項要求并不了解，這就需要在開展審前培訓(xùn)時對審計方案、審計目標(biāo)、步驟方法、法律法規(guī)、紀(jì)律要求等進(jìn)行詳細(xì)講解，這樣做有兩個目的：一是要完善國家審計人員和社會審計人員的知識結(jié)構(gòu)，使每個人都要掌握必要的專業(yè)知識和審計技能，明確審計目標(biāo)和各項要求；二是要將社會審計人員的各項觀念與國家審計人員相統(tǒng)一，要使審計組每位成員都樹立整體觀念，充分認(rèn)識到審計組是一個整體，全體人員是為一個共同目標(biāo)而努力。

　　（二）建立審計過程中的動態(tài)溝通機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制審計實施過程中，社會審計人員的優(yōu)勢在審計初期通過扎實細(xì)致地審查有關(guān)審計資料，會發(fā)現(xiàn)一些審計問題線索，在社會審計過程中，社會審計人員往往發(fā)現(xiàn)某些違規(guī)行為后就不再深入調(diào)查，而這些審計線索對于國家審計來講往往只是深層次問題的表象，要滿足國家審計要求，還需要對這些審計線索進(jìn)行深入分析，審查是否存在重大違法違規(guī)行為，是不是存在體制上和制度上的原因?qū)е铝藛栴}的發(fā)生。只有國家審計和社會審計人員進(jìn)行了密切合作、緊密銜接，才能充分發(fā)揮資源整合的作用，這就需要在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的問題線索進(jìn)行動態(tài)的溝通和協(xié)調(diào)，充分掌握審計實施過程中每個人發(fā)現(xiàn)的問題線索和掌握的有關(guān)情況，并進(jìn)行充分討論和分析，提出每個人的觀點和想法，若發(fā)現(xiàn)有價值的問題線索要集中審計力量進(jìn)行重點突破。

　?。ㄈ┙徲嬞Y源整合后評估機(jī)制審計項目結(jié)束后，對審計資源整合效果的后評估也非常重要。由于缺乏現(xiàn)成的經(jīng)驗，目前審計過程中尚未形成比較成熟的資源整合模式，只有在審計過程中加以實踐，并在實踐中不斷改進(jìn)和提高，這就是后評估的主要目標(biāo)。審計項目資源整合后評估的內(nèi)容應(yīng)主要包括三個方面：一是審計成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；二是審計人員能力發(fā)揮是否充分；三是審計組內(nèi)國家審計人員和社會審計人員的協(xié)作效果如何。通過對以上三個方面的評估，對資源整合過程中好的做法進(jìn)行總結(jié)，并對存在的不足之處進(jìn)行反思，研究解決方法，為以后的審計項目資源整合工作積累經(jīng)驗。只有形成了良好的后評估機(jī)制，才能形成良性循環(huán)，使審計資源整合水平不斷提高。

　?。ㄋ模┙⑸鐣徲嬞Y源庫審計項目現(xiàn)場結(jié)束以后，外聘的社會審計人員將會返回各自工作崗位，再參與國家審計項目的機(jī)會往往不多，為了能夠在國家審計工作中將資源整合的優(yōu)勢延續(xù)到以后的審計工作中去，需要建立社會審計資源庫。社會審計資源庫要以審計資源整合后評估為基礎(chǔ)，將審計項目實施過程中發(fā)揮較大作用的專家信息進(jìn)行整理歸納，對其工作單位、聯(lián)系方式、專業(yè)特長、審計成果、審計紀(jì)律執(zhí)行情況、優(yōu)缺點分析等進(jìn)行總結(jié)，形成較為完善的社會審計資源庫，以利于在以后的審計項目中繼續(xù)發(fā)揮社會審計的作用。作為國家審計機(jī)關(guān)，為了建立和完善社會審計資源庫，在保護(hù)社會審計人員隱私的基礎(chǔ)上，要設(shè)立專門的人員對資源庫進(jìn)行更新和完善。

　　總之，要找到國家審計與社會審計資源整合的最佳結(jié)合點，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，推動我國審計事業(yè)不斷發(fā)展，還需要我們在審計實踐中不斷探索、總結(jié)和完善。