對往來款項的審計是審計中不可忽視的環(huán)節(jié)，因為它既是流動資產(chǎn)的重要組成部分，也是資產(chǎn)負債表的主要項目。認真、科學、有效地進行審計對于提高資金利用率，保障資產(chǎn)保值增值，促進經(jīng)營者及時清理賬款，維護購銷雙方合法權(quán)益具有重要的意義。

　　一、往來款項

　　在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，用來核算企業(yè)應收內(nèi)容的項目主要有七個，分別為：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、長期應收款和其他應收款。這七個項目可以分為三組。

　　第一組為應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款，主要核算與企業(yè)主營業(yè)務有關的應收款項，在審計人員按業(yè)務循環(huán)組織實施審計程序時，應收票據(jù)和應收賬款通常被劃入銷售與收款循環(huán)，預付賬款被歸入采購與付款循環(huán)。

　　第二組為應收股利、應收利息和長期應收款，主要用來核算與企業(yè)籌資和投資有關的應收款項，審計人員在按照業(yè)務循環(huán)組織實施審計程序時通常將它們劃入籌資與投資循環(huán)。

　　第三組為其他應收款，主要用來核算與企業(yè)經(jīng)營活動無關的應收款項。在對其他應收款進行審計時，審計人員大多將其劃入投資與籌資循環(huán)，有時也單獨將其他應收款和其他應付款提出來進行審計，不劃入任何業(yè)務循環(huán)中。對于前兩組中六個報表項目，會計準則對其核算內(nèi)容有直接而明確的規(guī)定，對于其他應收款項目的核算內(nèi)容，企業(yè)會計準則是采用倒擠的方式加以規(guī)定的。這是其他應收款項目與其他六大應收項目的重大不同之處。

　　二、往來款項舞弊的形式

　　1.利用其他應收款科目隱藏短期投資，截留投資收益。隨著證券市場的蓬勃發(fā)展，很多企業(yè)熱衷于將臨時閑置的資金投入股市，以賺取更多收益。在閱讀上市公司財務報告時，我們能夠看到某些公司的資產(chǎn)中有大量的交易性金融資產(chǎn)。但是有些公司并不在它的資產(chǎn)負債表中披露其持有的短期投資。有很多企業(yè)出于種種原因不想讓外部機構(gòu)或人員得知企業(yè)投資于股票市場。比如某些企業(yè)用從銀行貸來的款項炒股，上市公司用發(fā)行股票籌集的資金炒股，這些都屬于違法違規(guī)行為。還有些企業(yè)不想給外部單位和個人留下自己主要依靠投資獲利的印象，因而極力避免在財務報告上披露大額的投資收益。當然，還有些企業(yè)出于少繳稅的目的或是管理層出于追求私人報酬最大化而隱藏短期投資，進而截留、侵吞投資收益。

　　2.利用其他應收款隱藏利潤，偷逃稅款。為了逃避應繳稅金，企業(yè)常用的手法是將銷售收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入掛在其他應收款上。

　　3.利用其他應收款轉(zhuǎn)移資金。企業(yè)不正常的重大現(xiàn)金流出多通過其他應收款科目。大股東占用上市公司款項、企業(yè)高管卷款而逃，其他應收款在其中都發(fā)揮了重要作用。

　　4.利用其他應收款私設“小金庫”。其他應收款是企業(yè)賬與賬外賬的橋梁，將零星款項轉(zhuǎn)到賬外，為企業(yè)“小金庫”輸血。

　　5.利用其他應收款隱藏費用。上市公司為了迎合資本市場上財務分析師對公司業(yè)績的預期，或者迎合監(jiān)管機構(gòu)所設定的作為特定行為先決條件的門檻指標，在盈利水平不佳的年度往往會通過其他應收款科目直接列支費用，使企業(yè)的費用虛減。

　　三、往來款項舞弊的審計方法

　　1.了解被審計單位及其環(huán)境?？赏ㄟ^以下兩方面進行：

　　(1)了解管理當局。管理當局肩負著建立和健全內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其合理有效執(zhí)行的責任，其品行、閱歷、經(jīng)驗、能力及其對經(jīng)營管理的觀念、方式，對風險的認識與控制方法等都會影響公司運行的規(guī)范性。審計人員審計時應對管理當局的誠信度和能力進行評價，并關注其是否遭受異常壓力，以便從整體上把握公司舞弊的可能性。(2)了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境。從外部經(jīng)營環(huán)境來看，公司舞弊的動因多是迫于業(yè)績壓力、尤其是上市公司，往往為了達到再融資指標、避免退市或配合股票市場的價格預期而進行盈余管理。如果被審計單位的股價發(fā)生異常波動并伴有需要再融資、處于虧損邊緣、面臨被特別處理等情況，審計人員應高度警惕，被審計單位可能迫切需要虛構(gòu)收入和虛減費用來粉飾其經(jīng)營業(yè)績。而對于非上市公司來說，也應關注其是否為了逃避稅款而隱藏利潤。

　　2.審查企業(yè)的內(nèi)部控制制度。審計人員應重點審查企業(yè)備用金的借款審批制度、長期欠款的轉(zhuǎn)銷審批制度、大額資金調(diào)撥審批制度、崗位輪換制度等，檢查各個關鍵控制點是否發(fā)揮作用，從中尋找審計突破口，提高審計效率。

　　3.實施分析性復合程序。分析性復核是貫穿審計過程的一項重要審計程序，可以通過財務數(shù)據(jù)之間的比率或趨勢分析發(fā)現(xiàn)異常關系和項目的意外波動。審計人員在對其他應收款進行審計時可以采用縱向比較的方法，將以前年度各月其他應收款余額占主營業(yè)務收入、資產(chǎn)總額的比重與當期進行比較，查出出現(xiàn)較大變動的原因。

　　4.關注特殊的往來客戶。如對于期末余額為零的客戶，尤其是期初沒有余額而本期其他應收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細科目，有可能是投入股市、樓市后又收回。對于有貸方發(fā)生額的明細，應查看前期是否有相應的借方發(fā)生額，防止將本來應貸記收入的業(yè)務貸記其他應收款，虛減收入。對摘要中不清楚的記錄，應進一步抽查記賬憑證，并結(jié)合所附原始憑證查明問題真相。

　　需要強調(diào)的是，當舞弊行為對財務報表不產(chǎn)生重大影響時，審計人員用以識別和應對財務報表重大錯報風險的審計程序可能無法涉及這些行為，審計人員也不具備合格的資格和身分對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定。所以審計人員對潛在的舞弊行為的審計著眼點可放在判斷這種故意行為是否可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯誤，一旦可能影響到財務報表，這種行為就和財務報表審計目標發(fā)生了關聯(lián)。但審計人員不能因為審計成本的增加而降低對其他應收款舞弊的關注。