如何運用內(nèi)部控制識別會計造假

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/06/23 08:55:24　　字體：大小

　　內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有四種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述、流程圖和核對表。審查人員可根據(jù)工作的需要和以往的經(jīng)驗來選擇特定的記錄方法。

　　下面著重介紹前三種方法：

　　（1）調(diào)查表。

　　調(diào)查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項列作調(diào)查對象，并設(shè)計好調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫或由審查人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫。調(diào)查表大多采用問答式，一般要按調(diào)查對象分別設(shè)計。

　　調(diào)查表的優(yōu)點首先在于：能對所調(diào)查的對象提供一個簡括的說明，有利于審查人員做分析評價；編制調(diào)查表省時省力，可在審查項目初期就較快地編制完成。但是，這種方法也有其缺陷，表現(xiàn)在：由于對被查單位的內(nèi)部控制只能按項目分別考查，因此往往不能提供一個完整的看法；此外，對于不同行業(yè)的企業(yè)或是小企業(yè)，標準一致的調(diào)查表常常顯得不太適用。

　?。?）文字表述。

　　文字表述是審查人員對被審查單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。對內(nèi)部控制進行書面敘述時，審查人員應(yīng)按照不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)編寫，闡明各項工作的負責人、經(jīng)辦人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。文字表述方式適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描述的小企業(yè)，其優(yōu)點是可對調(diào)查對象做出比較深入和具體的描述，彌補調(diào)查表只能做出簡單肯定或否定的不足。但缺點是有時很難用簡明易懂的語言來描述內(nèi)部控制的細節(jié)，因而有時文字表述顯得比較冗贅，不利于有效地進行內(nèi)部控制分析和控制風險評價提供依據(jù)。

　　（3）流程圖。

　　流程圖是用符號和圖形來表示被審查單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和憑證在組織機構(gòu)內(nèi)部有序流動的文件。

　　流程圖十分有用，它能很清晰地反映出被審查單位內(nèi)部控制的概況，是審查人員評價內(nèi)部控制的有用工具。一份好的流程圖，可使人直觀地看到內(nèi)部控制是如何運行的，從而有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處。與文字表述相比較，流程圖最大的優(yōu)點在于：便于表達內(nèi)部控制的特征，同時便于修改。

　　它的缺點是：編制流程圖需要具備較嫻熟的技術(shù)和花費較多的時間；另外，對內(nèi)部控制的某些弱點有時很難在圖上明確的表達出來。審查人員可根據(jù)所審企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點，編制簡明易懂的流程圖。

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