對“小金庫”的審核一直都是財會人員工作中的棘手難題。

　　筆者認(rèn)為，財會人員應(yīng)根據(jù)“小金庫”資金來源的不同，采取相應(yīng)的審核識別方法。

　　收入類“小金庫”把握四個技巧

　　收入類“小金庫”，檢查人員要在了解被檢查單位業(yè)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，厘清被檢查單位的收入種類及收入規(guī)模，然后與被檢查單位法定賬簿進(jìn)行對比。

　　業(yè)財對比法。分析被檢查單位的業(yè)務(wù)特點，確定應(yīng)有的收入類別，然后與法定賬簿中的收入類別進(jìn)行對比，確認(rèn)收入是否全部納入法定賬簿。在分析被檢查單位業(yè)務(wù)資料時，尤其要注意不經(jīng)常發(fā)生的收入是否入賬。如果發(fā)現(xiàn)預(yù)期的收入未能在法定賬簿中體現(xiàn)，檢查人員應(yīng)進(jìn)一步分析該單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確認(rèn)此類業(yè)務(wù)是否發(fā)生。

　　趨勢分析法。取得被檢查單位多年的財務(wù)數(shù)據(jù)，利用計算機(jī)輔助技術(shù)分析被檢查單位的收入趨勢，如果收入呈現(xiàn)突然增加或突然減少，檢查人員應(yīng)進(jìn)一步查清這種趨勢是否合理。如果未能得到合理的解釋，存在轉(zhuǎn)移收入形成“小金庫”的可能性就比較大。

　　相關(guān)分析法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是具有相關(guān)性的，如有利息收入就一定會有銀行存款、有資產(chǎn)處置就會有處置收入等，檢查人員在審計過程中要注意對這類相關(guān)事項的收集，然后尋找相應(yīng)的收入，如未能從法定賬簿中找到相關(guān)收入，那這些收入就極有可能被轉(zhuǎn)移到法定賬簿外，從而形成“小金庫”。

　　票據(jù)審核法。由于付款人大都要求收款人提供相應(yīng)的收款票據(jù)，如果被檢查單位要截留收入，有兩種辦法：一是票據(jù)收入部分不納入法定賬簿；二是開陰陽票據(jù)。針對上述兩種辦法，檢查人員通過審核被檢查單位已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無缺號情況；所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收據(jù)有無缺號的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)及發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在等情況，就可以查清是否利用票據(jù)收入不入賬、開陰陽票據(jù)少入賬，從而截留收入形成“小金庫”的情況。

　　支出類審核重點

　　為超過范圍或規(guī)模的支出針對支出類“小金庫”，檢查人員要在了解被檢查單位業(yè)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，確認(rèn)被檢查單位支出的范圍及規(guī)模，對于超過范圍或規(guī)模的支出，檢查人員應(yīng)重點審核，確認(rèn)是否被轉(zhuǎn)移出法定賬簿從而形成“小金庫”。

　　問詢法。“小金庫”通常都是用來改善職工福利或供特定的小團(tuán)體消費(fèi)，而這些信息會從被檢查單位的不同層次人員口中流露出來。比如結(jié)合天氣情況可以聊高溫費(fèi)、結(jié)合交通情況可以聊交通補(bǔ)貼、結(jié)合工作壓力可以 聊旅游、聊保險等情況。了解了這些情況后，再與被檢查單位的法定支出進(jìn)行對比。通過對比，不但可以查出利用虛列費(fèi)用轉(zhuǎn)移資金形成“小金庫”（賬上列支，實際沒發(fā)生），而且可以查出利用“小金庫”的支出查出“小金庫”（賬上未列支，實際發(fā)生）。

　　費(fèi)用合理性審核法。根據(jù)各個單位的職能，其費(fèi)用呈現(xiàn)一定的規(guī)律，從而分析各種費(fèi)用的合理性。如對于一個主要從事行政管理的單位，其發(fā)生大量的咨詢費(fèi)、會務(wù)費(fèi)，檢查人員就應(yīng)重點審核這些費(fèi)用，查清是否存在通過虛列費(fèi)用轉(zhuǎn)移資金的情況。

　　趨勢分析法。與收入類檢查一樣，如果某一項目的支出發(fā)生較大的不合理變化，則被檢查單位就存在虛列支出形成“小金庫”的可能性。

　　相關(guān)分析法。通過對相關(guān)事項的分析，來確定法定賬簿中支出的真實性和完整性。如每輛汽車一定要購買交強(qiáng)險，檢查人員就重點審核被檢查單位的汽車數(shù)量及購買交強(qiáng)險的支出，如購買數(shù)量小于實際使用的車輛數(shù)量，那就完全存在利用“小金庫”支出交強(qiáng)險的可能性。通過形成資產(chǎn)必有資金支出這一相關(guān)性，對審計中發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)，要重點審核其來源，查清是否利用“小金庫”資金購買。

　　往來類宜采用資金流追蹤法和核對法

　　通過往來款轉(zhuǎn)移資金形成“小金庫”的方法主要有：一是上下級之間相互轉(zhuǎn)移資金形成“小金庫”；二是虛構(gòu)往來款，轉(zhuǎn)移資金形成“小金庫”；三是將已收回或可收回的債權(quán)列作呆賬予以核銷，把資金轉(zhuǎn)入“小金庫”中。

　　針對這種情況，檢查人員可以利用以下方法發(fā)現(xiàn)“小金庫”：

　　資金流追蹤法。以資金流為主線，對往來款進(jìn)行全程追蹤。

　　通常情況下，通過資金流的追蹤可以查清上下級之間轉(zhuǎn)移資金形成的“小金庫”情況。

　　核對法。對于期末的往來款余額，檢查人員應(yīng)進(jìn)行分析，對部分有疑點的往來款到相關(guān)單位核實。核實被檢查單位往來款余額的真實性。如果是虛構(gòu)的往來款，則無法通過相關(guān)單位的核實，從而使“小金庫”現(xiàn)形。