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風(fēng)險(xiǎn)評估程序(一)

來源: 讀者上傳 編輯: 2010/01/04 14:04:50  字體:

  注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,目的是為了識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息 ,評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:

 ?。?)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;

 ?。?)分析程序;

  (3)觀察和檢查。

  1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

  詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來源。注冊會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng):

 ?。?)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。

 ?。?)被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

 ?。?)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng),或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并事宜等。

  (4)被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化,以及內(nèi)部控制的變化等。

 ?、俑鶕?jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》,注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的信息構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的一個(gè)組成部分。

  盡管注冊會(huì)計(jì)師通過詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息,但是詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊會(huì)計(jì)師提供不同的信息,有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此,注冊會(huì)計(jì)師除了詢問管理層和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員,并考慮詢問不同級別的員工,以獲取對識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。在確定向被審計(jì)單位的哪些人員進(jìn)行詢問以及詢問哪些問題時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮何種信息有助于其識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如:

 ?。?)詢問治理層,有助于注冊會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境;

  (2)詢問內(nèi)部審計(jì)人員,有助于注冊會(huì)計(jì)師了解其針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作,以及管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?

 ?。?)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工,有助于注冊會(huì)計(jì)師評估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性;

  (4)詢問內(nèi)部法律顧問,有助于注冊會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排(如合營企業(yè))、合同條款的含義以及訴訟情況等;

 ?。?)詢問營銷或銷售人員,有助于注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排;

 ?。?)詢問采購人員和生產(chǎn)人員,有助于注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況;

 ?。?)詢問倉庫人員,有助于注冊會(huì)計(jì)師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況。

責(zé)任編輯:zoe

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