隨著我國(guó)改革開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所日漸增多，尤其是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因其靈活性，具有很大的發(fā)展?jié)摿Α５捎谛⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)間較晚，規(guī)模小，人數(shù)少，易受到大所的排擠，發(fā)展較為困難。小事務(wù)所為了謀求生存發(fā)展，采取壓價(jià)、返回扣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，致使審計(jì)質(zhì)量低下，行業(yè)秩序混亂。因此，如何解決小型事務(wù)所存在的“硬傷”、“軟傷”，探索其發(fā)展路徑，對(duì)我國(guó)民間審計(jì)事業(yè)具有極大的實(shí)踐意義。

　　一、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題

　　目前，我國(guó)中小企業(yè)已近1000萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的絕大多數(shù)。這些企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作和其他較為簡(jiǎn)易的管理咨詢工作需要一大批小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行，大、中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般出于收費(fèi)金額方面的考慮大都不會(huì)承攬?jiān)摲矫娴臉I(yè)務(wù)，這為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)創(chuàng)造了存在的空間。但是，由于大多數(shù)小會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)間都比較短，規(guī)模小，且治理經(jīng)驗(yàn)不豐富，所以仍存在許多問(wèn)題。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)控制度不健全

　　由于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，人員少，沒(méi)有充足的人力、物力，在報(bào)酬不高、懲罰數(shù)額低的情況下，某些審計(jì)人員可能會(huì)敷衍了事，在二三級(jí)復(fù)核不能得到有效落實(shí)時(shí)，易造成審計(jì)報(bào)告不真實(shí)，從而可能給事務(wù)所及相關(guān)人員帶來(lái)?yè)p失。

　　（二）個(gè)別小型事務(wù)所壓價(jià)承攬業(yè)務(wù)，審計(jì)程序粗糙

　　個(gè)別小型事務(wù)所為了招攬客戶，維持其生存、發(fā)展，通常會(huì)采取“壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”，“低價(jià)攬客”等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，未能?chē)?yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。此外，大部分小所的業(yè)務(wù)多通過(guò)人情關(guān)系獲得，因此回扣率也較高。

　　（三）內(nèi)部治理不完善，員工積極性不高

　　小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小，對(duì)業(yè)務(wù)水平要求相應(yīng)不高，其內(nèi)部缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制，分配制度不合理，存在一股獨(dú)大的現(xiàn)象。同時(shí)利潤(rùn)分配更多地注重資合的比例，而忽視人和的因素，使人的價(jià)值難以體現(xiàn)出來(lái)。新進(jìn)人員和一般審計(jì)人員即使貢獻(xiàn)再大，由于其所占股份少，或不占有股份，最終也不會(huì)得到太多回報(bào)。因此，員工積極性低下，工作態(tài)度不認(rèn)真。

　　（四）業(yè)務(wù)單一雷同，行業(yè)專(zhuān)門(mén)化水平低

　　目前，小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)多為代理記賬、管理咨詢、稅務(wù)審計(jì)、驗(yàn)資評(píng)估等，服務(wù)類(lèi)型過(guò)于雷同，缺少差異化，行業(yè)專(zhuān)門(mén)化水平低，品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)。

　　二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所問(wèn)題的對(duì)策

　　對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“硬傷”、“軟傷”，已有眾多學(xué)者提出意見(jiàn)與對(duì)策，筆者在總結(jié)諸多經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出以下建議：

　?。ㄒ唬┨岣邇?nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部治理機(jī)制

　　小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不豐富，加上其更傾向于注重資本的原始積累，而忽視嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，給整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及事務(wù)所本身造成負(fù)面影響。因此，小型事務(wù)所應(yīng)大力加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核，恪守公平公正原則，誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，提高自身品牌效應(yīng)。在確保一級(jí)復(fù)核通過(guò)收集充分可靠證據(jù)，完成踏實(shí)細(xì)致工作后，二三級(jí)復(fù)核認(rèn)真履行責(zé)任，二級(jí)復(fù)核挑選經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，對(duì)審計(jì)程序的充分性，工作底稿的完整性，審計(jì)結(jié)論的正確性進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核。三級(jí)復(fù)核對(duì)某些重點(diǎn)關(guān)鍵問(wèn)題把關(guān)，確保最終的審計(jì)結(jié)論真實(shí)可靠。在內(nèi)部治理方面，建立一套科學(xué)的獎(jiǎng)罰制度、考評(píng)制度、晉升制度、人事任免制度，調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，使所內(nèi)形成一股積極向上團(tuán)結(jié)的工作風(fēng)氣。加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，增強(qiáng)員工的專(zhuān)業(yè)勝任能力，努力培養(yǎng)一專(zhuān)多能型人才。

　　（二）改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一審計(jì)收費(fèi)

　　小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其自身及外部因素限制，執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣，不可能完全按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，行業(yè)秩序混亂，無(wú)序惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。對(duì)此，國(guó)家及注協(xié)應(yīng)大力改善小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一收費(fèi)。一方面，國(guó)家可制定一些規(guī)章制度，加強(qiáng)監(jiān)管、懲罰力度。另一方面，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步加大檢查、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)強(qiáng)度。在行業(yè)協(xié)會(huì)和物價(jià)部門(mén)共同監(jiān)督下，給予事務(wù)所一定的靈活性，允許他們按本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在某家事務(wù)所的收費(fèi)明顯低于這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可由行業(yè)協(xié)會(huì)出面對(duì)其進(jìn)行跟蹤檢查，適當(dāng)采取罰款、停業(yè)整頓等措施，從而維護(hù)行業(yè)公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序。

　　（三）采用股權(quán)激勵(lì)，提高員工積極性

　　小型會(huì)計(jì)師事物所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與大所相比具有很大的差距，因此，人才的培養(yǎng)就顯得極為重要。尤其在當(dāng)前人才嚴(yán)重缺乏，人力競(jìng)爭(zhēng)極為激烈的形勢(shì)下，小事務(wù)所更應(yīng)將人力資源管理放在首位，培養(yǎng)人才，留住人才。但目前小事務(wù)所大都存在一股獨(dú)大，股權(quán)結(jié)構(gòu)已定，利益分配不合理等現(xiàn)象。對(duì)此，小事務(wù)所可針對(duì)本所的具體情況，采用股權(quán)激勵(lì)措施。股權(quán)激勵(lì)方式是企業(yè)通過(guò)在一定條件下、以特定的方式對(duì)經(jīng)營(yíng)者擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，進(jìn)行激勵(lì)的一種制度。它能夠?qū)⑵髽I(yè)的短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益有效結(jié)合起來(lái)，使經(jīng)營(yíng)者站在所有者的立場(chǎng)思考問(wèn)題，達(dá)到企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者收益共同發(fā)展的雙贏目的。股權(quán)激勵(lì)就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工通過(guò)持有企業(yè)股權(quán)的形式，來(lái)分享企業(yè)剩余索取權(quán)的一種激勵(lì)行為。小事務(wù)所可首先使每個(gè)員工按職務(wù)及資格持有本所一定比例的股份，以后期間可以員工對(duì)本所貢獻(xiàn)的大小為標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)脑黾踊驕p少其持有股份，體現(xiàn)按“資”分配的原則，杜絕“吃大鍋飯”、“一鍋端”現(xiàn)象，在所內(nèi)形成一種比學(xué)習(xí)、比貢獻(xiàn)的良好氛圍。

　?。ㄋ模┩卣箻I(yè)務(wù)，發(fā)展行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)化優(yōu)勢(shì)

　　小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多存在壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、低價(jià)攬客的不良行為，市場(chǎng)秩序混亂，這與其服務(wù)類(lèi)型雷同，業(yè)務(wù)單一，品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)不強(qiáng)密切關(guān)系。因此，小事務(wù)所應(yīng)有意識(shí)地運(yùn)用多樣化和差別化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。在努力做好審計(jì)、驗(yàn)資兩項(xiàng)基本業(yè)務(wù)之外，根據(jù)自身情況和能力，開(kāi)拓更廣泛的服務(wù)項(xiàng)目。同時(shí)，小所還應(yīng)加強(qiáng)自己的品牌經(jīng)營(yíng)意識(shí)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)展自己有競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的業(yè)務(wù)，培養(yǎng)行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)型人員，打造具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的品牌事務(wù)所，培養(yǎng)本所在某個(gè)領(lǐng)域里的執(zhí)業(yè)特長(zhǎng)。例如，有的小事務(wù)所代理記賬做的很好，委托的單位越多，事務(wù)所越能形成規(guī)模操作，事務(wù)所積累的經(jīng)驗(yàn)更多，代理記賬便越做越好。

　?。ㄎ澹┲匾暸c客戶的溝通

　　小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分考慮其專(zhuān)業(yè)勝任能力，不承接無(wú)法勝任的業(yè)務(wù)，對(duì)已承接的項(xiàng)目要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。同時(shí)，由于地方性小事務(wù)所的發(fā)展壯大與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展及當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算水平息息相關(guān)，所審企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，科目設(shè)置不對(duì)，報(bào)表不平等，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)工作帶來(lái)麻煩。因此，小事務(wù)所應(yīng)采取一些有針對(duì)性的措施來(lái)減少這些問(wèn)題的發(fā)生，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，小事務(wù)所可以在每年年審結(jié)束后，針對(duì)被審企業(yè)的具體問(wèn)題對(duì)其會(huì)計(jì)人員開(kāi)展培訓(xùn)，幫助其掌握相關(guān)的理論與實(shí)踐操作，規(guī)范與完善會(huì)計(jì)核算體系。每年十月份后便開(kāi)展預(yù)審，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)的核算問(wèn)題，及時(shí)提出意見(jiàn)，力求使所審計(jì)的客戶業(yè)務(wù)更加規(guī)范。

　　（六）加強(qiáng)與其他小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并

　　合并是現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一個(gè)重要現(xiàn)象，也是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向規(guī)?；?jīng)營(yíng)道路、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重大舉措。小型事務(wù)所可以通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，強(qiáng)弱互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，最終增強(qiáng)事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的主力軍，因其靈活性、可塑性，及服務(wù)對(duì)象的特殊性，具有極大的發(fā)展空間。但由于其存在資金少、技術(shù)水平低、人員素質(zhì)不高等因素，因此也嚴(yán)重制約著自身的發(fā)展。針對(duì)目前存在的一些問(wèn)題，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，嚴(yán)控質(zhì)量，優(yōu)化自身服務(wù)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，努力做強(qiáng)做精，最終推動(dòng)我國(guó)民間審計(jì)及整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。