對(duì)于經(jīng)濟(jì)組織的有效運(yùn)行尤其是企業(yè)的高效治理來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)論從組織上還是制度上都極其重要。從內(nèi)部審計(jì)流程涉及的人員來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的委托者、被審計(jì)者、審計(jì)者、受益者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不一，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度參差不齊。無(wú)論從微觀上提高管理水平還是宏觀上維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有效運(yùn)行的角度，內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)更好地履行職責(zé)，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮以下因素：

　　一、提高認(rèn)識(shí)

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要有深刻的認(rèn)識(shí)、清醒的定位

　　首先，要認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的的目的。內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的，從誕生之日起，就是為了考察受托人是否高效、誠(chéng)信地履行了受托責(zé)任，檢驗(yàn)受托責(zé)任履行的效果。

　　其次，要認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)的目的決定了內(nèi)部審計(jì)必須具有監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)的職能。在不同的階段或情況下，內(nèi)部審計(jì)的諸項(xiàng)職能會(huì)有所偏重。在現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能逐漸成為一種主要的職能，同時(shí)監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)職能與之相輔相成，也是不可或缺的。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的主要職能包括以下方面。

　　1.監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

　　2.控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)職能部門，獨(dú)立于其他各部門和其他控制系統(tǒng)，是對(duì)其他控制的一種再控制，與其他控制形式相比，更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

　　3.評(píng)價(jià)職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以掌握組織內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，由于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門，更能客觀公正地評(píng)價(jià)其他部門的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。良好的內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)挝坏挠?jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性、對(duì)單位的某方面或整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)。

　　4.服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高、知識(shí)結(jié)構(gòu)的日趨合理化，將能夠起到越來(lái)越重要的作用。

　　再次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在組織內(nèi)部的定位要有清醒認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)并不能解決所有問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)只是在制度設(shè)計(jì)上增加了一道防火墻，對(duì)委托人來(lái)說(shuō)能盡量減輕但并不能完全避免逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面作用，對(duì)受托人來(lái)說(shuō)則能通過(guò)內(nèi)部審計(jì)盡量客觀合理地評(píng)價(jià)自身受托責(zé)任的履行情況?？陀^上說(shuō)內(nèi)部審計(jì)能起到一定的威懾作用，卻不能完全克服內(nèi)部人控制導(dǎo)致的信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的不良影響?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》明確要求國(guó)有大中型企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。這種行政命令下的內(nèi)部審計(jì)處于尷尬境地：一方面要代表國(guó)有資產(chǎn)出資者對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)督，另一方面又要代表高層管理者監(jiān)督其下級(jí)。我國(guó)上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)時(shí)主要還是從內(nèi)部管理的角度出發(fā)的，還沒(méi)上升到治理的層面。內(nèi)部審計(jì)的治理職能還未引起人們的重視。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境要有深刻認(rèn)識(shí)

　　宏觀上講，改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)的法制建設(shè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，法規(guī)制度日漸完善，對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的管理基本做到了有法可依。但是“有法必依”“執(zhí)法必嚴(yán)”“違法必究”等方面尚需進(jìn)一步努力，社會(huì)整體氛圍意義上的的法治認(rèn)識(shí)尚待提高。

　　微觀來(lái)看，委托人、受托者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不盡科學(xué)，授權(quán)不清晰不完善導(dǎo)致職責(zé)劃分不清。

　　因此，內(nèi)部審計(jì)人員不但要積極承擔(dān)加強(qiáng)法治社會(huì)建設(shè)的責(zé)任，還要有智慧地肩負(fù)起改善微觀工作環(huán)境的重任，幫助內(nèi)部審計(jì)工作涉及的各方面人員提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解，從而得到他們的積極配合，做好內(nèi)部審計(jì)工作。

　　二、提高自身素質(zhì)

　　近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)的迅速發(fā)展、跨國(guó)收購(gòu)等，而這些變化直接導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大。新的環(huán)境以及由此帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能、知識(shí)體系提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)師必須具備以下素質(zhì)：

　?。?）多方面才能：具有大局觀，能夠?qū)φ麄€(gè)組織的價(jià)值增長(zhǎng)具有前瞻性考慮；

　?。?）熟悉業(yè)務(wù)親臨現(xiàn)場(chǎng)：要參與和了解組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)提出解決措施；

　?。?）精通技術(shù)：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識(shí)來(lái)預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)組織治理結(jié)構(gòu)，提高組織的運(yùn)營(yíng)效率；

　　（4）保障服務(wù)：能夠根據(jù)需要即使提供后勤保障、培訓(xùn)和咨詢等服務(wù)；

　?。?）主導(dǎo)角色：在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織的效果方面應(yīng)積極并能夠發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在其2004年頒布的新標(biāo)準(zhǔn)中，除了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、對(duì)舞弊的識(shí)別與發(fā)現(xiàn)、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等作了相應(yīng)的要求外，針對(duì)業(yè)務(wù)素質(zhì)增加了兩項(xiàng)內(nèi)容：一是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟練地應(yīng)用與特定審計(jì)工作有關(guān)的主要信息技術(shù)，熟悉相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和控制方法；二是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和其他數(shù)據(jù)的新技術(shù)。

　　從以上介紹可以看出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、計(jì)算機(jī)基本操作等以及市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源管理、技術(shù)管理、法規(guī)制度、組織管理等多方面專業(yè)知識(shí)。從社會(huì)整體的角度來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)開(kāi)展多樣化后續(xù)教育的方式來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并加強(qiáng)考核。還可以從內(nèi)部或外部招聘合適的人選加入到內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍中。

　　不僅要保證內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的專業(yè)勝任能力，還要在組織內(nèi)部逐步建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)，不斷改進(jìn)審計(jì)操作手段，充分利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)手段，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程從靜態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿瘫O(jiān)控；從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程等非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的三個(gè)轉(zhuǎn)變，不斷提高審計(jì)工作的效率和效果。