為建立現(xiàn)代銀行制度，改進(jìn)貸款分類方法，加強(qiáng)銀行信貸管理，提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，達(dá)到揭示貸款的實際價值和風(fēng)險程度，真實、全面、動態(tài)地反映貸款的質(zhì)量；發(fā)現(xiàn)貸款發(fā)放、管理、監(jiān)控、催收以及不良貸款管理中存在的問題，加強(qiáng)信貸管理；為判斷貸款損失準(zhǔn)備金是否充足提供依據(jù)目的，經(jīng)國務(wù)院同意，中國人民銀行決定從2002年起，在我國各類銀行按照《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》全面施行貸款質(zhì)量五級分類管理。

　　近年來，國有商業(yè)銀行改革過程中，如何降低銀行不良貸款比率是重點(diǎn)問題之一，一直為社會重視。各商業(yè)銀行業(yè)把降低不良貸款比率作為一項重要內(nèi)容，同時也是銀行內(nèi)部考核的主要指標(biāo)。因此，對商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類的真實、準(zhǔn)確一直是金融審計的重要內(nèi)容。筆者根據(jù)近幾年金融審計的實踐，對商業(yè)銀行汽車貸款風(fēng)險分類業(yè)務(wù)的審計方法進(jìn)行了總結(jié)歸納，希望同各位審計同行探討。

　　一、 信貸資產(chǎn)質(zhì)量五級分類的基本內(nèi)容

　　中國人民銀行《關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級分類管理的通知》（銀發(fā)［2001］416號）“五類貸款的定義分別為：正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。關(guān)注：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。次級：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成一定損失?？梢桑航杩钊藷o法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。”

　　另外，還有一些特殊的規(guī)定，如需要重組的貸款應(yīng)至少歸為次級類、違反國家有關(guān)法律和法規(guī)發(fā)放的貸款應(yīng)至少歸為關(guān)注類等。

　　二、審計目標(biāo)及風(fēng)險控制點(diǎn)

　　目標(biāo)：核實商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實性，揭露各種掩蓋不良資產(chǎn)的手法。

　　風(fēng)險控制點(diǎn)：通過對貸款風(fēng)險分類程序的分析，關(guān)鍵控制點(diǎn)在于分類的源頭，即客戶經(jīng)理整理資料、填寫風(fēng)險分類表。通常，客戶經(jīng)理由于受內(nèi)部考核指標(biāo)的限制，可能隱瞞貸款真實狀況，利用失真的信息取得有關(guān)部門的通過。因此，審計重點(diǎn)在于核實有關(guān)信貸信息的真實、準(zhǔn)確性，進(jìn)一步揭露信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實性。

　　三、審計思路

　　（一）審計重點(diǎn)關(guān)注。

　　1、同時存在正常貸款和不良貸款的企業(yè)。對同一企業(yè)在不同時間發(fā)放的不同方式貸款，在貸款到期日，可能會出現(xiàn)不同的分類結(jié)果。但同一企業(yè)在相同時間所取得貸款，在同一時間點(diǎn)上貸款五級分類結(jié)果應(yīng)一致。針對上述情況，可以將上述原因作為審計的重點(diǎn)之一。

　　2、貸款逾期90天以上。按照人民銀行貸款五級分類的有關(guān)規(guī)定，對于貸款本金逾期或應(yīng)收未收利息超過90天的貸款，無論貸款本金是否逾期，均應(yīng)劃分為次級類以下貸款。

　　3、貸款企業(yè)的報表作為銀行貸后檢查的一項重要內(nèi)容已引起銀行的高度重視。通過企業(yè)報表項目的增減變化，可以反映出企業(yè)在一定時間內(nèi)的全面生產(chǎn)經(jīng)營情況，同時也是貸款五級分類的主要參考指標(biāo)。按照規(guī)定，如果貸款企業(yè)的所有者權(quán)益或凈利潤或凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)紅字，則該企業(yè)的貸款均應(yīng)列入不良類貸款。

　　4、貸款五級分類是以風(fēng)險分析為基礎(chǔ)，通過分析企業(yè)的還款來源來判斷企業(yè)貸款的風(fēng)險程度。如果依靠企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營已無法保證正常還本付息，必須采取以資抵債的方式來償還貸款，在此情況下，企業(yè)的貸款均也應(yīng)列入不良類貸款。

　　5、信貸資產(chǎn)質(zhì)量作為銀行經(jīng)營目標(biāo)考核的一項重要內(nèi)容已成為經(jīng)營行的首要考核任務(wù)，為了完成或達(dá)到上級行下達(dá)的不良資產(chǎn)目標(biāo)考核計劃，經(jīng)營行往往會采取借新還舊的方法來掩蓋不良貸款，但已形成的應(yīng)收利息卻無法從系統(tǒng)刪除。因此，可以將上述情況作為審計的重點(diǎn)進(jìn)行核實，尤其是借新還舊后仍有欠息的貸款企業(yè)。

　?。ǘ└鶕?jù)上述審計重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，利用計算機(jī)輔助審計手段，運(yùn)用sql工具，設(shè)定查詢條件。具體語句包括：

　　1、同時存在正常貸款和不良貸款的企業(yè)。

　　2、貸款逾期90天以上。

　　3、現(xiàn)金流出現(xiàn)負(fù)值。

　　4、凈利潤出現(xiàn)負(fù)值。

　　5、企業(yè)出現(xiàn)資不抵債。

　　6、破產(chǎn)、關(guān)停的企業(yè)。

　　7、以資抵債的貸款。

　　8、辦理借新還舊后仍有欠息

　　通過以上分析，并剔除重復(fù)記錄，原始數(shù)據(jù)整理成審計所需的中間數(shù)據(jù)，便于下一步的深入分析和形成審計所需的審計數(shù)據(jù)。

　　利用上述審計中間表，審計組可以集中力量，重點(diǎn)對篩選出的支行的信貸數(shù)據(jù)進(jìn)行深入剖析，并結(jié)合信貸檔案，延伸調(diào)查貸款企業(yè)，就能發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行在貸款五級分類中所存在的問題。