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成本核算法:平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

來源: 編輯: 2010/04/20 10:29:56  字體:

  什么是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法?

  平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指半成品成本并不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn),而是在哪一步驟發(fā)生就留在該步驟的成本明細賬內(nèi),直到最后加工成產(chǎn)成品,才將其成本從各步驟的成本明細帳轉(zhuǎn)出的方法。各生產(chǎn)步驟只歸集計算本步驟直接發(fā)生的生產(chǎn)費用,不計算結(jié)轉(zhuǎn)本步驟所耗用上一步驟的半成品成本;各生產(chǎn)步驟分別與完工產(chǎn)品直接聯(lián)系,本步驟只提供在產(chǎn)品成本和加入最終產(chǎn)品成本的份額,平行獨立、互不影響地進行成本計算,平行地把份額計入完工產(chǎn)品成本。

  平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點

  與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法有其自身的特點,主要表現(xiàn)在:

  (一)成本計算對象

  平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下,成本計算對象是各生產(chǎn)步驟和最終完工產(chǎn)品。在這種方法下,各生產(chǎn)步驟的半成品均不作為成本計算對象,各步驟的成本計算都是為了算出最終產(chǎn)品的成本。因此,從各步驟產(chǎn)品成本明細賬中轉(zhuǎn)出的只是該步驟應(yīng)計入最終產(chǎn)品成本的費用(份額),各步驟產(chǎn)品成本明細賬不能提供其產(chǎn)出半成品的成本資料。

  (二)半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移

  在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下,由于各步驟不計算半成品成本,只歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用,計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計人產(chǎn)成品成本的份額,因此,各步驟半成品的成本資料只保留在該步驟的成本明細賬中,并不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn),即半成品的成本資料與實物相分離。

 ?。ㄈ┎辉O(shè)置“自制半成品”賬戶

  由于各加工步驟不計算半成品成本,所以不論半成品是通過倉庫收發(fā),還是在各加工步驟問直接轉(zhuǎn)移,都不通過“自制半成品”賬戶進行價值核算,只需進行自制半成品的數(shù)量核算。

 ?。ㄋ模┥a(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

  月末,生產(chǎn)費用要在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下,每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配,常用的是約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法。但這里的完工產(chǎn)品,是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品而非各步驟的完工半成品;與此相聯(lián)系,這里的在產(chǎn)品是指尚未產(chǎn)成的全部在產(chǎn)品和半成品,就是廣義的在產(chǎn)品的。

  平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍

  平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于多步驟復(fù)雜生產(chǎn),從總的說,只要不要求提供各步驟半成品成本,前舉的運用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的企業(yè)都可運用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。隨著我國企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制的推行,企業(yè)普遍實行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制和責(zé)任會計,尤其是在建立社會主義市場經(jīng)濟的進程中,大量的企業(yè)要按公司法的規(guī)定進行規(guī)范化改組,企業(yè)內(nèi)部的責(zé)權(quán)利的實施在很大程度上依賴于各車間的成本指標(biāo)考核,必然要求各車間要計算半成品成本。所以,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運用范圍將大大縮小,更多采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

  平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法具體運用于下列企業(yè):

  1、半成品無獨立經(jīng)濟意義或雖有半成品但不要求單獨計算半成品成本的企業(yè)。如:磚瓦廠、瓷廠等。

  2、一般不計算零配件成本的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè),如:大批量生產(chǎn)的機械制造企業(yè)。

  平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算過程

  分步驟計算本步驟的廣義在產(chǎn)品和廣義半成品成本是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的突出特點。各步驟生產(chǎn)費用分配和廣義半成品成本平行計入最終產(chǎn)品成本的過程可用下圖表示:

 

 

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