月餅包裝被很多人認(rèn)為是推動月餅高價的“元兇”。國家質(zhì)檢總局的《限制商品過度包裝條例（征求意見稿）》規(guī)定，商品包裝應(yīng)當(dāng)合理簡化結(jié)構(gòu)，不得采用繁瑣形式或復(fù)雜結(jié)構(gòu)。如果該條例頒布后被嚴(yán)格執(zhí)行，通過包裝物抬高月餅價格的行為將會大大減少。

　　近來，作為中秋節(jié)標(biāo)志的月餅又上市了，同時關(guān)于月餅價格問題的討論也被廣受關(guān)注。有人甚至將月餅的主要材料——面粉、糖等的具體用量和價格都擺出來，力證月餅價格的確虛高。國家質(zhì)檢總局在2006年6月1日頒布實(shí)施《月餅強(qiáng)制性國家標(biāo)準(zhǔn)》后，今年又出臺了《限制商品過度包裝條例（征求意見稿）》，而國務(wù)院也將《限制商品過度包裝條例》列入了2008年立法計(jì)劃。這些措施都被看作國家平抑月餅價格的有力措施。那么，月餅的成本究竟應(yīng)該怎么理解呢？

　　存貨成本的基本構(gòu)成

　　月餅生產(chǎn)出來后作為生產(chǎn)企業(yè)的一種存貨，其成本的核算方式是遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則01號——存貨》的規(guī)定的。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本、制造費(fèi)用和其他成本。其中采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用；加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法；其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。但下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　月餅成本的生產(chǎn)和銷售分析

　　月餅要到消費(fèi)者的手上，通常經(jīng)過生產(chǎn)和銷售兩個環(huán)節(jié)，因此，月餅的成本分析也要分兩個部分。

　　首先，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)來看，月餅的成本主要包括原材料的采購成本、生產(chǎn)成本和其他成本。原材料的采購成本主要是月餅生產(chǎn)所需直接材料，如面粉、糖和食用油以及根據(jù)所制作月餅的餡料不同所需要的蓮蓉、豆沙和蛋黃等的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。月餅的生產(chǎn)成本主要由工人的工資以及機(jī)器、廠房等的折舊部分、水、電等費(fèi)用組成。其中需要由月餅成本承擔(dān)的人工成本，除了各工序的直接生產(chǎn)工人之外，還應(yīng)包括車間的技術(shù)人員、管理人員等。除此之外，在月餅的生產(chǎn)過程中還可能發(fā)生一些其他成本，如有的月餅在生產(chǎn)出來后，通常需要10天左右的“反油”期，即月餅餡內(nèi)的油脂逐漸滲透到月餅皮上，使月餅逐漸變軟，以使口感達(dá)到最佳，則這一階段的倉儲及其他相關(guān)費(fèi)用應(yīng)打入月餅成本。而如果企業(yè)為特定客戶設(shè)計(jì)特殊要求的月餅所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入該批月餅的成本。對于月餅生產(chǎn)企業(yè)來說，月餅的成本就包括以上幾部分。這些成本發(fā)生時企業(yè)一般需要做：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”等科目；期末將制造費(fèi)用分配計(jì)入生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目；月餅入庫時借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　其次，在月餅的銷售環(huán)節(jié)，有的月餅生產(chǎn)企業(yè)全部或部分由本企業(yè)下屬的銷售部門銷售，但更多的月餅是通過超市等與企業(yè)無關(guān)的銷售機(jī)構(gòu)到達(dá)消費(fèi)者手中的。但不管以哪種方式進(jìn)行銷售，都會發(fā)生一定的銷售費(fèi)用。而中間商在采購月餅的過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用加上采購價格，就是其賬上的月餅成本。即：借記“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　以上是從新會計(jì)準(zhǔn)則的角度可以明確計(jì)入月餅成本的支出，但實(shí)際上，企業(yè)還會發(fā)生一些與之相關(guān)的支出，將會影響月餅的銷售價格。因?yàn)橐粋€企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)除了生產(chǎn)和銷售部門，還需要一些其他管理部門的輔助，雖然這些部門不能直接進(jìn)行生產(chǎn)，但也是企業(yè)不能缺少的，這些部門也會發(fā)生一些工資、折舊和辦公費(fèi)等支出。而且月餅作為一種季節(jié)性極強(qiáng)的商品，節(jié)后剩余商品要降價，超過保質(zhì)期的商品還要進(jìn)行銷毀，這些支出和損失必然需要由一些產(chǎn)品銷售收入對其進(jìn)行補(bǔ)償。另外，即使是企業(yè)賬上的利潤總額也不是全部屬于企業(yè)的，還要根據(jù)企業(yè)所得稅及其他稅收的規(guī)定向國家繳納一定比例的所 得稅及其他稅費(fèi)。這些因素都會影響企業(yè)的產(chǎn)品定價，并最終被轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上。這種行為看似不合理，但這實(shí)際上是一個企業(yè)生存的必需。

　　包裝物對成本的影響

　　月餅作為一種直接食用的重要節(jié)日禮品，包裝材料不可或缺，且至關(guān)重要。但月餅包裝被很多人認(rèn)為是推動月餅高價的“元兇”。在實(shí)際中也確實(shí)是包裝越精美的月餅，價格越貴。那么，月餅的包裝物是如何影響月餅成本核算的呢？按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。月餅的包裝物是不單獨(dú)計(jì)價的，因此，其包裝物成本一部分被計(jì)入制造費(fèi)用，還有一部分計(jì)入銷售費(fèi)用。可見，包裝物是可以直接影響月餅的成本的。

　　應(yīng)該注意的是，新會計(jì)準(zhǔn)則中未明確包裝物的材質(zhì)、層次，而不同材質(zhì)、層次的包裝成本差異較大。國家質(zhì)檢總局的《限制商品過度包裝條例（征求意見稿）》規(guī)定，商品包裝應(yīng)當(dāng)合理簡化結(jié)構(gòu)，不得采用繁瑣形式或復(fù)雜結(jié)構(gòu)。除初始包裝外，商品包裝層數(shù)不得多于3層，且除初始包裝成本之外，商品包裝成本不得超過商品銷售價格的15%。如果該條例頒布后被嚴(yán)格執(zhí)行，通過包裝物抬高月餅價格的行為將會大大減少。

　　生產(chǎn)是一種復(fù)雜的行為，消費(fèi)者應(yīng)該科學(xué)理性地理解商品成本與價格，而廠家和銷售機(jī)構(gòu)也應(yīng)該合理定價，畢竟市場中消費(fèi)者是產(chǎn)品生存的決定者，成人則達(dá)己。