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實務(wù)丨職工福利費的會計分錄及財稅處理
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
【會計分錄】
借：管理費用\銷售費用\研發(fā)費用——福利費
貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費
貸：銀行存款
【案例分析】
案例一：企業(yè)聚餐的財稅處理
對于國稅函[2009]3號文件中沒有列舉提到的費用項目，根據(jù)2012年總局所得稅司在線訪談時的答復(fù)，如果確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。
企業(yè)組織員工聚餐支出是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)員工工資薪金所得繳納個人所得稅？
答：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第600號）第八條的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)組織員工聚餐，員工未取得上述應(yīng)稅所得，因此，無需確認(rèn)收入，無需繳納個人所得稅。
——南京地稅2014年4月
案例二：企業(yè)組織員工旅游，旅游費用的財稅處理
企業(yè)組織員工外出旅游，應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利支出。根據(jù)國稅函〔2009〕3號規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！?/span>
企業(yè)組織員工外出旅游，應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利支出。
1、 企業(yè)組織員工旅游如符合上述關(guān)于工資薪金規(guī)定，且符合合理性原則的，應(yīng)作為工資薪金支出在稅前扣除，如安排優(yōu)秀員工旅游。
2、 對全體職工普惠制的旅游支出，則可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。
3、 如果是屬于工會組織活動的旅游支出，應(yīng)作為工會經(jīng)費按規(guī)定在稅前扣除。
案例三：企業(yè)中秋發(fā)放月餅的財稅處理
增值稅：進項稅額轉(zhuǎn)出
個人所得稅：并入工資總額計算個人所得稅
如果是自產(chǎn)的月餅——增值稅應(yīng)視同銷售
案例四：企業(yè)安排優(yōu)質(zhì)客戶旅游的財稅處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，該企業(yè)確因生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游費，可以計入業(yè)務(wù)招待費按照規(guī)定在稅前扣除。
案例五：企業(yè)年會相關(guān)的財稅處理
企業(yè)正常的工作會議（如年終工作總結(jié)會）發(fā)生的會議費、住宿費，取得專票可以抵扣。在年會上發(fā)放的功勛員工獎、優(yōu)秀員工獎、銷售精英獎等現(xiàn)金獎勵，或者現(xiàn)場抽中的現(xiàn)金紅包，作為工資薪金在稅前扣除。
借：管理費用——工資
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交個人所得稅
庫存現(xiàn)金
【更多知識】
企業(yè)職工福利形式多種多樣，有發(fā)放的住房、交通等各種補貼和非貨幣性福利，也有組織員工旅游、療養(yǎng)等支出，在端午、中秋等重要時刻也會組織聚餐、分發(fā)禮品，那么這些職工福利是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？又該以何種標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？該怎么進行會計處理？本課程通過政策講解結(jié)合案例分析，帶你掌握福利費的相關(guān)財稅處理。點擊進入＞＞
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