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(一)理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本
標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平,分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。
理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下,利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù),是理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平。這里所說(shuō)的理論業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn),是指在生產(chǎn)過(guò)程中毫無(wú)技術(shù)浪費(fèi)時(shí)生產(chǎn)要素消耗量,最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時(shí)間等條件下可能實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績(jī)。這里所說(shuō)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平,是指理論上可能達(dá)到的設(shè)備利用程度,只扣除不可避免的機(jī)器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時(shí)間,而不考慮產(chǎn)品銷(xiāo)路不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等造成的影響。這里所說(shuō)的理想價(jià)格,是指原材料、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素在計(jì)劃期間最低的價(jià)格水平。因此,這種標(biāo)準(zhǔn)是“工廠的極樂(lè)世界”,很難成為現(xiàn)實(shí),即使暫時(shí)出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途是提供—個(gè)完美無(wú)缺的目標(biāo),揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高,不能作為考核的依據(jù)。
正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下,根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定這種標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí),把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計(jì)算在內(nèi),使之切合下期的實(shí)際情況,成為切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。要達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)不是沒(méi)有困難,但它們是可能達(dá)到的。從具體數(shù)量上看,它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本,但又小于歷史平均水平,實(shí)施以后實(shí)際成本更大的可能是逆差而不是順差,是要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn),因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。
在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中,廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點(diǎn):它是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過(guò)去實(shí)踐經(jīng)充分研究后制定出來(lái)的,具有客觀性和科學(xué)性;它排除了各種偶然性和意外情況,又保留了目前條件下難以避免的損失,代表正常情況下的消耗水平,具有現(xiàn)實(shí)性;它是應(yīng)該發(fā)生的成本,可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度,成為督促職工去努力爭(zhēng)取的目標(biāo),具有激勵(lì)性;它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用,不需要經(jīng)常修訂,具有穩(wěn)定性。
(二)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本
標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期,分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。
現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這些決定因素變化時(shí),需要按照改變了的情況加以修訂。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù),也可以用來(lái)對(duì)存貨和銷(xiāo)貨成本計(jì)價(jià)?;緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定,只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化,就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化,重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化,生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化,基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度的變化,由于工作方法改變而引起的效率變化等,不屬于生產(chǎn)的基本條件變化,對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對(duì)比,可反映成本變動(dòng)的趨勢(shì)。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂,不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。
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