稅法規(guī)定，企業(yè)不管當(dāng)年盈利還是虧損都需要納稅申報(bào)。作為會(huì)計(jì)人員來(lái)講，應(yīng)該熟練掌握所得稅的繳納與申報(bào)。但目前由于種種原因致使很多會(huì)計(jì)人員不能夠掌握該方面的知識(shí)，給依法申報(bào)納稅造成了困難。

　　一、企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)的困難

　　會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅時(shí)存在困難有以下方面原因：

　?。ㄒ唬┙滩闹兄R(shí)點(diǎn)的順序設(shè)計(jì)不當(dāng)各種教材中，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中的《稅法》為例，企業(yè)所得稅的講解一般是按以下順序安排的：納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理、應(yīng)納稅額的計(jì)算等，由于應(yīng)納稅額的計(jì)算放在了最后，導(dǎo)致學(xué)習(xí)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，學(xué)員不理解講這部分是干什么用的。

　?。ǘ┙滩臎](méi)有指明稅法和會(huì)計(jì)存在區(qū)別的原因各種資格考試和職稱(chēng)考試用書(shū)以及對(duì)本科生的教育用書(shū)在編寫(xiě)時(shí)，認(rèn)為讀者對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)存在差異的原因應(yīng)該十分清楚，所以在教材中只講解稅法是如何規(guī)定的，并沒(méi)有提到二者的差異有哪些、差異原因是什么，導(dǎo)致學(xué)員在學(xué)習(xí)時(shí)只是注意去記憶法律規(guī)定的條款，而不去注意會(huì)計(jì)與稅法的差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不知道該如何將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ┙處熓谡n沒(méi)有結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)導(dǎo)致學(xué)習(xí)稅法枯燥在各種培訓(xùn)以及本科教育中，大部分老師都是書(shū)上是怎么寫(xiě)就怎么講，導(dǎo)致學(xué)員感覺(jué)稅法都是法律規(guī)定的條條框框，很枯燥，提高不了學(xué)習(xí)興趣，沒(méi)有學(xué)習(xí)積極性。同時(shí)由于學(xué)習(xí)時(shí)沒(méi)有結(jié)合會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員從事實(shí)務(wù)或者參加考試時(shí)，遇到計(jì)算稅收的問(wèn)題仍然不知道如何下手。

　　二、企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)的技巧

　　筆者認(rèn)為，如果能充分理解以下幾個(gè)方面的內(nèi)容，掌握學(xué)習(xí)的技巧，學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅可以更容易。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的征收方法及其適用的企業(yè) 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額有核算征收和核定征收兩種方法。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)采用核算征收，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率；應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收人總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)則采用核定征收，核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法。定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。該種方法適用于收入和費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

　　對(duì)于收入能準(zhǔn)確核算但是費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額應(yīng)按照收入調(diào)整后的應(yīng)稅收入乘以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率得出，即應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率。 對(duì)于費(fèi)用能準(zhǔn)確核算但是收入不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額=扣除項(xiàng)目÷（I-應(yīng)稅所得率）x應(yīng)稅所得率。

　　在計(jì)算所得稅之前，首先應(yīng)該看企業(yè)是這四種中的哪一種，從而決定計(jì)算的方法。同時(shí)根據(jù)上述公式可以看到，如果要計(jì)算應(yīng)納所得稅的稅額，關(guān)鍵是找出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　?。ǘ?huì)計(jì)和稅法存在差異的原因 首先，會(huì)計(jì)只設(shè)一套賬，并且這一套賬是站在信息使用者的角度進(jìn)行規(guī)范的，因此遵循財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)的規(guī)定；而企業(yè)所得稅的交納影響國(guó)家財(cái)政收入，是站在國(guó)家財(cái)政的角度進(jìn)行規(guī)范的，其計(jì)算與交納依據(jù)的是全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，二者目的不同，在相關(guān)收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量方面必定存在著一定的差異。其次稅法是以法的形式存在，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是以行業(yè)規(guī)章制度的形式存在的，法高于行業(yè)規(guī)章制度，所以在申報(bào)納稅時(shí)，如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法不一致，應(yīng)依照稅法規(guī)定處理，即必須將按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度反映的收入和費(fèi)用按照稅法的規(guī)定，將其調(diào)整為應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目。

　?。ㄈ?huì)計(jì)和稅法差異的種類(lèi)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異按其是否可以在以后各期轉(zhuǎn)回分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩類(lèi)。永久性差異在本期發(fā)生后，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回；暫時(shí)性差異在本期發(fā)生后，一般會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異不涉及到對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響，而暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理較復(fù)雜。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、或負(fù)債的賬面價(jià)值小手計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著在以后年度因計(jì)稅基礎(chǔ)小而收回現(xiàn)金數(shù)額大、或因計(jì)稅基礎(chǔ)大而償還現(xiàn)金數(shù)額小，兩者差額被視為是利益而應(yīng)課稅。形成應(yīng)稅暫時(shí)性差異。由于該差異只有在以后年度轉(zhuǎn)回時(shí)才繳納稅款，便形成遞延所得稅負(fù)債。反之，若資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則因計(jì)稅基礎(chǔ)大而收回現(xiàn)金數(shù)額小、或因計(jì)稅基礎(chǔ)小而償還現(xiàn)金數(shù)額大，兩者差額在以后年度可視為費(fèi)用或損失而減少稅款的支付，稱(chēng)之為可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，只有當(dāng)能用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)稅利潤(rùn)很可能獲得時(shí)，企業(yè)才能將全部的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)和稅法在收入方面的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅的處理必須采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的債務(wù)法處理，在計(jì)算應(yīng)稅收入時(shí)，首先應(yīng)明確會(huì)計(jì)是怎么確認(rèn)和計(jì)量的，而稅法又是怎樣規(guī)定的。然后分析，確定二者的差異是永久性差異還是暫時(shí)性差異，在將會(huì)計(jì)收入調(diào)整為應(yīng)稅收入時(shí)是應(yīng)該調(diào)增還是應(yīng)該調(diào)減，從而決定期末該差異乘以適用的所得稅稅率的金額是應(yīng)該記入遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）還是記入資本公積的。

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)和稅法在費(fèi)用方面的差異納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按照稅法的規(guī)定分期折舊、攤銷(xiāo)或計(jì)入有關(guān)投資的成本。納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法。除了稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。

　　在計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)，同樣要先明確會(huì)計(jì)是怎么處理的，而稅法又是怎樣規(guī)定的，然后進(jìn)行詳細(xì)分析，確定二者的差異是永久性的差異還是暫時(shí)性的差異，在將費(fèi)用調(diào)整為扣除項(xiàng)目時(shí)是應(yīng)該調(diào)增還是應(yīng)該調(diào)減，從而決定期末該差異乘以適用的所得稅稅率的金額是應(yīng)該記人遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）還是記入資本公積的。