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在預(yù)算方面,許多經(jīng)理人常犯的一個(gè)錯(cuò)誤是,沒有真正把預(yù)算過程當(dāng)作一個(gè)計(jì)劃過程。一方面,傳統(tǒng)預(yù)算制度受其形成時(shí)期相對靜態(tài)穩(wěn)定以及賣方市場的經(jīng)營環(huán)境的影響,注重于成本控制,而不是經(jīng)營計(jì)劃。這種歷史淵源對經(jīng)理人的影響,至今依然存在。
另一方面,戰(zhàn)略管理觀念在很多企業(yè)中還沒有真正樹立起來,經(jīng)理們僅把預(yù)算當(dāng)作是一種純粹的業(yè)績衡量和控制的工具,并沒有把它納入企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理體系中看待和考慮。
成熟的戰(zhàn)略管理體系把預(yù)算視為一個(gè)十分重要的部分,它是戰(zhàn)略行動計(jì)劃的財(cái)務(wù)化,不僅為戰(zhàn)略行動提供詳細(xì)的計(jì)劃,而且以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式,明確對企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況的期望。
在中國,企業(yè)長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的相對靜態(tài)的經(jīng)營環(huán)境中,雖然在20年市場化的改革和開放之后,企業(yè)開始面對復(fù)雜多變的環(huán)境,也迫切需要戰(zhàn)略管理的理念和工具。但在實(shí)際中,很多經(jīng)理短期內(nèi)還沒有真正樹立起這種觀念,沒有真正把預(yù)算看作一個(gè)計(jì)劃過程和手段,從而把預(yù)算同戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃割裂開來,失去了預(yù)算的意義。
經(jīng)營環(huán)境的迅速變化,經(jīng)常使在用的預(yù)算流程和方法成為過時(shí)。企業(yè)始終處于轉(zhuǎn)軌的過程中,其結(jié)果便是,在大型企業(yè)中,往往是多種預(yù)算技術(shù)同時(shí)并存。從傳統(tǒng)的基于成本中心會計(jì)的預(yù)算方法,到項(xiàng)目和資金預(yù)算技術(shù),乃至作業(yè)預(yù)算法,從“固定預(yù)算”到“彈性預(yù)算”,從“滾動預(yù)算”到“零基預(yù)算”,從“以銷售為目標(biāo)的預(yù)算”到“以利潤為目標(biāo)的預(yù)算”等等,這些復(fù)雜的專業(yè)知識和計(jì)算方法,對非財(cái)務(wù)的直線職能經(jīng)理和員工來說,簡直是眼花繚亂。他們自然而然地把預(yù)算工作視為財(cái)務(wù)部門獨(dú)自承擔(dān)的專業(yè)工作,同自己沒有多大關(guān)系,因此容易對分配下來的預(yù)算工作產(chǎn)生逆反心理。
IT技術(shù)如果能在預(yù)算過程中得到恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用,無疑會大大改善預(yù)算手段及其系統(tǒng),從而大幅度提高預(yù)算過程的效率和價(jià)值。然而,實(shí)際狀況是,許多企業(yè)在引進(jìn)IT技術(shù)幫助預(yù)算方面沒有根本性的改進(jìn)。一些企業(yè)基本上還是“手工作業(yè)”;一些企業(yè)即使配置了計(jì)算機(jī)和軟件,卻只局限在財(cái)務(wù)部門,局限在計(jì)算機(jī)“單機(jī)作戰(zhàn)”;一些企業(yè)還出現(xiàn)相關(guān)軟件不能滿足提高預(yù)算效率效益的需要,例如在軟件的配備上過于依賴復(fù)雜的電子報(bào)表軟件,而沒有考慮到電子報(bào)表軟件最適合于個(gè)人用戶,卻并不適合組織范圍上的應(yīng)用。
要做到輕松有效地預(yù)算,就意味著要讓參與預(yù)算的人員,從觀念上認(rèn)可和接受預(yù)算工作,使他們認(rèn)識到自己是“做正確的事”,變“被動”的負(fù)擔(dān)態(tài)度為“主動”的輕松態(tài)度;還意味著要采取恰當(dāng)?shù)念A(yù)算方法和手段,提高預(yù)算過程的效率,“正確地做事”。具體包括:
“預(yù)算”激勵:預(yù)算是一個(gè)十分重要的管理工具,已經(jīng)超越了原來“成本控制”的意義,因此要從整體管理的角度對待預(yù)算。企業(yè)高級管理層制訂企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略之后,有必要向全體員工傳達(dá),使其明確預(yù)算同戰(zhàn)略過程中的企業(yè)使命、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略類型、政策、行動計(jì)劃、程序以及業(yè)績等要素之間的互動關(guān)系,明確預(yù)算的重要定位,體會各自的預(yù)算工作對企業(yè)發(fā)展的重要意義。
充分鼓勵各級經(jīng)理人和普通員工,對各自的責(zé)任業(yè)務(wù)活動進(jìn)行資源分析和計(jì)算,同時(shí)要鼓勵各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息,縱向和橫向地充分流通和共享。這樣,員工就會普遍感覺到在做自己分配而不是主管分配的工作,普遍主動地投入預(yù)算工作,從而增加預(yù)算和經(jīng)營計(jì)劃的匹配度和數(shù)據(jù)信息的可靠性。
方法正確:預(yù)算方法的選擇,應(yīng)該重點(diǎn)考慮經(jīng)營環(huán)境、成本結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)等影響因素。不同行業(yè)、不同企業(yè),具有不同的特點(diǎn),經(jīng)營環(huán)境對不同的行業(yè)和企業(yè)來說,其復(fù)雜程度也相對不同,因此,企業(yè)要根據(jù)環(huán)境的特點(diǎn)選擇相應(yīng)的預(yù)算方法。
企業(yè)的生產(chǎn)過程和系統(tǒng),影響著企業(yè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。不同的企業(yè)具有不同技術(shù)水平的生產(chǎn)過程和系統(tǒng),因此它們的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)也不同。在過去生產(chǎn)過程和系統(tǒng)技術(shù)含量較低的情況下,直接人工等變動成本是產(chǎn)品成本的主要組成部分,固定性制造費(fèi)用比例很小。針對此種狀況,變動成本法克服了傳統(tǒng)的完全成本法在產(chǎn)銷量不相同時(shí)出現(xiàn)利潤不正常,尤其是銷量下降、利潤反而上升的虛假現(xiàn)象等缺點(diǎn),成為企業(yè)短期預(yù)算和決策的有效工具。
但是,在新的高技術(shù)制造環(huán)境下,變動成本的比例愈來愈小,變動成本法將逐漸失去其意義。完全成本法有回歸的趨勢,但已經(jīng)不是過去那種同變動成本法一樣,以“數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本計(jì)算和預(yù)算法了;而是同以“作業(yè)為基礎(chǔ)”的成本計(jì)算和預(yù)算法緊密結(jié)合。
以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本法,與傳統(tǒng)的完全成本法和變動成本法之間的不同,主要在于采用多元標(biāo)準(zhǔn),對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。按照不同作業(yè)的成本動因?qū)χ圃熨M(fèi)用進(jìn)行歸集和分配,能夠真實(shí)反映高技術(shù)生產(chǎn)條件下企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu),同時(shí)也有利于對企業(yè)的增值作業(yè)(活動)和非增值作業(yè)(活動)進(jìn)行分類管理。所以,在選擇預(yù)算方法的時(shí)候,要根據(jù)各自企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)做出決定。
模式匹配:預(yù)算模式要反映企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化并與之相匹配。多事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)(M型結(jié)構(gòu)),是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)組織的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中,高層管理者掌握著資本、知識以及其它資源,并且按照自己制訂的戰(zhàn)略意圖進(jìn)行分配,中層經(jīng)理對資源的使用過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控,而一線經(jīng)理則是執(zhí)行者,具體對資源加以運(yùn)用。這種結(jié)構(gòu)的出現(xiàn),以資本是主要資源為基礎(chǔ),目的在于支持企業(yè)多元化經(jīng)營,開發(fā)新產(chǎn)品,拓展新市場,以及實(shí)施多種戰(zhàn)略。為了便于高層管理者分配資源和控制,建立起了嚴(yán)格的垂直型命令系統(tǒng),并輔之以正規(guī)嚴(yán)格的預(yù)算系統(tǒng)和其它信息系統(tǒng)。包括預(yù)算系統(tǒng)在內(nèi)的這些系統(tǒng),為工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的發(fā)展,發(fā)揮了十分重要的作用。然而,面對知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨,這種官僚式組織結(jié)構(gòu)開始變得僵化,缺乏應(yīng)變能力。
以知識為主要資源的知識經(jīng)濟(jì),催生了一種新的N型組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中,一線經(jīng)理富有企業(yè)家精神,具有戰(zhàn)略思維,經(jīng)常要做出許多資源配置的決策;中層經(jīng)理的任務(wù)是通過協(xié)調(diào)不同部門,使之橫向集成,以增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力;高級管理者則是對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行反思,為員工指明方向,并激勵他們朝著既定方向前進(jìn)。這種結(jié)構(gòu)比較精簡,以市場為關(guān)注重點(diǎn),對變化具有較強(qiáng)的反應(yīng)能力。
在這種結(jié)構(gòu)中,將會在一線形成許多相對獨(dú)立的預(yù)算單位,由一線經(jīng)理根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的特點(diǎn)采取簡煉的流程以及“比例預(yù)算”等靈活方法,進(jìn)行預(yù)算工作;而高層管理者則可以根據(jù)一線經(jīng)理預(yù)算完成情況,及其對企業(yè)整體業(yè)績的貢獻(xiàn),以及中層經(jīng)理在協(xié)調(diào)資源完成預(yù)算方面的表現(xiàn),決定兩者的報(bào)酬,從而間接地對預(yù)算工作進(jìn)行管理。
在現(xiàn)實(shí)中,不同的企業(yè)具有不同的組織結(jié)構(gòu)。更多的企業(yè)是具有M型結(jié)構(gòu)及其初級形態(tài)的“職能制結(jié)構(gòu)”,既然M型結(jié)構(gòu)是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)組織的標(biāo)準(zhǔn)形式,與其相適應(yīng)的預(yù)算模式自然可以為初級階段的組織結(jié)構(gòu)所借鑒使用。但是,從M型結(jié)構(gòu)走向N型結(jié)構(gòu),不是在一夜之間就能完成的,因此,在過渡階段就要根據(jù)兩種結(jié)構(gòu)的“成分”多寡,進(jìn)行預(yù)算流程的建設(shè)和預(yù)算方法的選擇。
化繁為簡:為了把復(fù)雜的預(yù)算專業(yè)知識和計(jì)算方法,對非財(cái)務(wù)專業(yè)預(yù)算人員產(chǎn)生的負(fù)面影響降到最低,除了給予這些人員必要的基本知識培訓(xùn)之外,應(yīng)用界面友好、通俗易懂、易于使用的專業(yè)預(yù)算軟件是至關(guān)重要的。在利用IT技術(shù)方面,還應(yīng)充分注意預(yù)算系統(tǒng)的內(nèi)部兼容性,以及涉及對外財(cái)務(wù)報(bào)告的外部兼容性。通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行“電子預(yù)算(E-Budgeting)”,不失為一種具有前瞻性的有效方法。
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