隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，全球競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，科學(xué)技術(shù)的巨大進(jìn)步，使得生產(chǎn)組織方式發(fā)生了重大變革。生產(chǎn)的高度自動(dòng)化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而產(chǎn)品的制造費(fèi)用比重大幅上升。80年代初，一批會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界人士逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)成本管理的缺陷，提出了以“作業(yè)”為核心的現(xiàn)代成本管理模式—作業(yè)成本管理。

　　一、作業(yè)管理的思想

　　作業(yè)管理（Activity-based management）是現(xiàn)代生產(chǎn)管理系統(tǒng)的特征，它將企業(yè)管理的著眼點(diǎn)和重點(diǎn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品上轉(zhuǎn)移到作業(yè)上來，深入到作業(yè)水平。作業(yè)管理以作業(yè)成本法（ABC）所提供的比較準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)，進(jìn)行作業(yè)分析、作業(yè)重構(gòu)、標(biāo)桿研究、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等活動(dòng)，以溯本求源，消除非增值作業(yè)，盡可能地改進(jìn)增值作業(yè)，減少資源消耗，提高顧客價(jià)值，最大限度地提高企業(yè)從顧客收回的價(jià)值。

　　作業(yè)管理的思想認(rèn)為，與存貨相關(guān)的作業(yè)（儲(chǔ)運(yùn)、保管等），屬于非增值作業(yè)，都不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值，因此，必須消滅存貨，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存。而要做到零庫(kù)存，要求實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）、全面質(zhì)量管理（TQM），實(shí)現(xiàn)零缺陷。以準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，首先暴露出生產(chǎn)過量的浪費(fèi)，進(jìn)而暴露出其它方面浪費(fèi)（設(shè)備負(fù)荷不匹配、冗員過多），然后對(duì)設(shè)備人員等資源進(jìn)行調(diào)整，如此不斷循環(huán)，成本不斷降低，計(jì)劃控制水平不斷簡(jiǎn)化和提高。

　　二、作業(yè)管理的內(nèi)容

　　（一）作業(yè)分析

　　作業(yè)管理的主要目標(biāo)是盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值，從為顧客提供的價(jià)值中獲得更多的利潤(rùn)，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)層，進(jìn)行作業(yè)分析，具體包括如下步驟：

　?、倜枋鲎鳂I(yè)。首先確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后判別并描述企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品成本或服務(wù)而進(jìn)行的各個(gè)作業(yè)。

　?、诜治鲎鳂I(yè)的必要性。這要從企業(yè)和顧客兩個(gè)角度來分析。如果某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客來說是必要的，那么就是必要的作業(yè)，能為顧客增加價(jià)值；如果某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客來說是不必要的，則要進(jìn)一步看該作業(yè)對(duì)企業(yè)是否必要，如果對(duì)企業(yè)必要，即使與顧客無關(guān)也是必要作業(yè)。

　?、鄯治鲋攸c(diǎn)作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)數(shù)量少則幾十個(gè)，多則成百上千，逐一進(jìn)行分析會(huì)造成成本上升，因而應(yīng)進(jìn)行選擇性的分析。通常80%的成本是由20%的作業(yè)引起的，因此將作業(yè)按成本所占比例大小進(jìn)行排列，成本比例大的作業(yè)即為應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)分析的作業(yè)。

　　④把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進(jìn)行對(duì)比。增值作業(yè)不一定就是高效率的或最佳的作業(yè)，通過與其他企業(yè)先進(jìn)水準(zhǔn)的作業(yè)進(jìn)行比較，可以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改進(jìn)的機(jī)會(huì)。

　?、莘治鲎鳂I(yè)之間的聯(lián)系。各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。理想作業(yè)鏈應(yīng)該是能夠提高企業(yè)戰(zhàn)略地位，降低企業(yè)成本，即能使作業(yè)完成的時(shí)間最短和重復(fù)次數(shù)最少。

　?。ǘ┳鳂I(yè)成本計(jì)算

　　企業(yè)要進(jìn)行作業(yè)管理，首先要明確作業(yè)的耗費(fèi)，這就要求成本計(jì)算深入到每個(gè)作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)管理的基礎(chǔ)和中介，并貫穿作業(yè)管理的始終。通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)算，為作業(yè)管理改進(jìn)作業(yè)活動(dòng)提供依據(jù)。

　　（三）動(dòng)態(tài)改進(jìn)

　　利用作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，消除非增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理水平的不斷提高。

　　（四）業(yè)績(jī)計(jì)量和評(píng)價(jià)

　　作業(yè)成本計(jì)算所提供的關(guān)于作業(yè)實(shí)際耗費(fèi)的情況同預(yù)算進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。把作業(yè)作為業(yè)績(jī)計(jì)量評(píng)價(jià)的起點(diǎn)，這樣可以把企業(yè)各個(gè)方面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)置于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中。

　　綜上所述，作業(yè)管理實(shí)際上是利用作業(yè)成本計(jì)算提供的動(dòng)態(tài)信息，自始至終對(duì)所有作業(yè)進(jìn)行分析與修正的過程。實(shí)行作業(yè)管理，必然要求成本核算方法變革，實(shí)行作業(yè)成本法為之提供關(guān)于作業(yè)的信息。