一、建造合同概述

　　建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。水電施工企業(yè)所簽訂合同中固定造價合同居多。成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，按該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》規(guī)定，一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃；與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)確認(rèn)。一組合同無論是對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；該組合同同時或依次履行。

　　水電施工企業(yè)的成本核算應(yīng)在不違反準(zhǔn)則規(guī)定的前提下堅(jiān)持合同能合并不分立，尤其是建設(shè)規(guī)模較小且又由幾個相關(guān)合同組成的中、小型項(xiàng)目。水電施工企業(yè)主要是以大、中、小型水電站建設(shè)為主業(yè)，合同簽訂后以項(xiàng)目經(jīng)理部為基本的成本核算單位，項(xiàng)目經(jīng)理部的成本核算及成本考核以公司、分公司與項(xiàng)目經(jīng)理部簽訂的經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書為主。經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書包括貨幣資金上繳指標(biāo)、業(yè)績指標(biāo)、管理指標(biāo)等項(xiàng)目。項(xiàng)目經(jīng)理部就是公司的成本控制中心，成本中心的管理好壞直接影響利潤中心（公司為利潤中心）的經(jīng)營結(jié)果。項(xiàng)目經(jīng)理部的成本核算和成本控制基本上以經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書為尺度和標(biāo)準(zhǔn)。一個項(xiàng)目有一份責(zé)任書，也就應(yīng)合并為一個成本核算和考核對象。因而，無論是多少相關(guān)的小合同組成的一個項(xiàng)目經(jīng)理部，建造合同也沒有必要分立。

　　二、合同成本

　　合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計人合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括耗用的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用及企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。

　　水電施工企業(yè)的成本核算根據(jù)項(xiàng)目管理的實(shí)際情況，可以考慮分為自有成本與分包成本兩部分進(jìn)行核算。自有成本主要是為維持項(xiàng)目經(jīng)理部生產(chǎn)、生活的正常進(jìn)行所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。分包成本主要是項(xiàng)目經(jīng)理部的生產(chǎn)合作單位在施工過程中所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。水電施工企業(yè)在近幾年的改制過程中，有部分一線生產(chǎn)人員下崗分流，導(dǎo)致項(xiàng)目生產(chǎn)作業(yè)人員短缺，這就促使項(xiàng)目由生產(chǎn)作業(yè)型向管理型轉(zhuǎn)化，多數(shù)項(xiàng)目形成以管理為主、引進(jìn)大量的協(xié)作隊(duì)伍助其完成絕大部分工作為輔的管理格局。如何管理好這些協(xié)作隊(duì)伍，確保項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是擺在企業(yè)面前的新問題?？梢哉f，現(xiàn)在分包項(xiàng)目管理水平的高低、成本核算情況的好壞，基本取決于項(xiàng)目經(jīng)理部對協(xié)作隊(duì)伍的管控力度。對協(xié)作隊(duì)伍管控得好，項(xiàng)目部的利潤就不會流失；對協(xié)作隊(duì)伍管控得差，項(xiàng)目部就會沒有利潤，甚至造成項(xiàng)目虧損?？梢?，加強(qiáng)對協(xié)作隊(duì)伍施工成本的核算與控制，是值得企業(yè)關(guān)注的一個新問題。項(xiàng)目中標(biāo)后，為了更好地管理協(xié)作隊(duì)伍，加強(qiáng)對分包成本的考核與控制，在確定項(xiàng)目預(yù)算成本及預(yù)算收入時，應(yīng)考慮將預(yù)算成本分為自有成本和分包成本兩部分，將預(yù)算收入分為自有收入和分包收入兩部分。項(xiàng)目經(jīng)理部由此可以按照預(yù)算，更好地控制自有成本和分包成本，分包成本比例較大的項(xiàng)目，控制好分包成本也就相當(dāng)于控制好項(xiàng)目成本。

　　三、合同收入與合同費(fèi)用

　　合同收入包括兩部分內(nèi)容：一是合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容；二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同收入并非一成不變，水電施工企業(yè)在履行合同過程中，合同規(guī)定的初始收入也有很大的變數(shù)，導(dǎo)致初始合同額的減少，而非增加。合同額中的計日工項(xiàng)目和暫定金額項(xiàng)目存在很大的不確定性，這也是水電施工企業(yè)確定合同預(yù)計總收入難度加大的主要原因。而因合同變更、索賠、獎勵等形成的合同收入的增加或減少，在實(shí)際施工過程中更是很難預(yù)料。

　　基于以上因素，在建造成本法執(zhí)行過程中，每隔一個周期有必要調(diào)整一次預(yù)計合同總收入和預(yù)計合同總成本。調(diào)整的周期可以是一季度、半年度、一年或兩年，企業(yè)可以根據(jù)合同履行的實(shí)際情況確定。一般來說，中、小項(xiàng)目半年度調(diào)整一次、大項(xiàng)目一年調(diào)整一次比較適合水電施工企業(yè)現(xiàn)狀。中、小項(xiàng)目建設(shè)周期短。一般為1～3年施工期，企業(yè)半年度調(diào)整一次預(yù)算后，預(yù)算基本上能真實(shí)反映水電項(xiàng)目經(jīng)營的基本情況。大項(xiàng)目建設(shè)周期長。一般為3～5年施工期，企業(yè)一個年度調(diào)整一次預(yù)算后，預(yù)算基本上能夠真實(shí)反映水電項(xiàng)目經(jīng)營的基本情況。

　　合同預(yù)計總成本、預(yù)計總收入應(yīng)與項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書相匹配。這種匹配并非是按經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書的各項(xiàng)指標(biāo)反推總收入及總成本的差額即合同毛利。準(zhǔn)確的合同預(yù)計總成本與總收入是確定經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書的基礎(chǔ)；合理的經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書是考核項(xiàng)目成本控制好壞的尺度，兩者相輔相成。一個項(xiàng)目的合同毛利確定了，項(xiàng)目的經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書各項(xiàng)指標(biāo)就確定了，項(xiàng)目的經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)便有了成本控制的方向和目標(biāo)，有了項(xiàng)目經(jīng)營管理的總思路。如果一個項(xiàng)目確定的合同毛利與經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書的各項(xiàng)指標(biāo)出入過大，項(xiàng)目的經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)就會失去完成指標(biāo)的信心和動力，項(xiàng)目的成本控制也就失去意義。