生物資產(chǎn)的特征

來源: 編輯： 2009/09/02 11:39:16　　字體：大小

　　（一）生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物

　　有生命的動物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。其中，生長是指動物或植物體積、重量的增加或者質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開始到收獲前的過程；蛻化是指動物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶能力的不斷下降；生產(chǎn)是指動物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果等；繁殖是值產(chǎn)生新的動物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。

　　這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會隨著自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類似于不同資產(chǎn)類別（存貨或固定資產(chǎn)）的特點。但是其會計處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露等會計處理進(jìn)行單獨規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。

　　將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動物和植物”，以為這一旦原有動植物停止其生命活動就不再是“生物資產(chǎn)”。這一界定對生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需要單獨進(jìn)行會計處理，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時開始，離開生物資產(chǎn)這一母體，一般具有鮮活、易腐的特點，因此應(yīng)該區(qū)別于工業(yè)企業(yè)一般意義上的產(chǎn)品單獨核算?；诖?，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對收獲后四點的農(nóng)產(chǎn)品的會計處理進(jìn)行了規(guī)范，即應(yīng)該采用規(guī)定的方法，從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時點的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時點之后的農(nóng)產(chǎn)品的會計處理，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。

　　（二）生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)

　　生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”是廣義的范疇，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品。例如，種植業(yè)作物的生長和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動過程；畜牧養(yǎng)殖業(yè)試驗和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動過程；林業(yè)中用材料的生產(chǎn)和管理獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)和管理獲得水果等的活動過程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活動過程，都屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時點的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但必須與對收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工的活動（以下簡稱“加工活動”嚴(yán)格區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動針對的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動針對的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。因此，加工活動并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。

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