一、工序成本控制的意義

　　企業(yè)是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最基本動力,是資本積累的源泉。企業(yè)盈利是企業(yè)生存的條件,效益最大化是企業(yè)的目標(biāo)。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,提高效益最主要的方法是控制成本,包括設(shè)計(jì)成本、采購成本、制造成本、銷售成本等。多少年來,企業(yè)一直在這方面進(jìn)行探索,始終沒有找到一個較合適的辦法。開展工序生產(chǎn)成本控制,是總結(jié)以往成本控制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),變換思路,求實(shí)創(chuàng)新,采取的一種全新的生產(chǎn)成本控制方法,是一項(xiàng)較深層次的成本管理內(nèi)容。

　　工序成本控制與傳統(tǒng)的成本管理方法有所不同,主要的區(qū)別是,傳統(tǒng)控制指標(biāo)的量化及下達(dá)方式是自上而下,即從廠部到車間、班組,但要下到個人就比較困難。因?yàn)橹笜?biāo)的理論性、專業(yè)性較強(qiáng),與操作者及相關(guān)的行為活動聯(lián)系不緊密,致使控制工作落不到實(shí)處。而工序成本控制首先考慮的是操作者的行為活動與成本運(yùn)動的關(guān)系,通過自下而上的運(yùn)動程序達(dá)到控制整個產(chǎn)品成本的目的。其次工序成本控制實(shí)現(xiàn)了從事后被動記錄成本發(fā)生向事前主動控制的轉(zhuǎn)變,從而引發(fā)了一場成本管理上的變革。

　　工序成本控制目前在機(jī)械行業(yè)得到了普遍的重視,因?yàn)?

　　1、企業(yè)生存和發(fā)展的需要

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了很大貢獻(xiàn)。國家也是百般呵護(hù)企業(yè)。那段時(shí)期,資本的積累和投入都由國家管理,企業(yè)考慮的只是千方百計(jì)完成國家下達(dá)的計(jì)劃任務(wù),企業(yè)發(fā)展、職工收入都是由國家統(tǒng)一考慮。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后,許多經(jīng)濟(jì)活動都是按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行,各類資源的配置都是以市場為主體,政府干預(yù)在逐漸減弱,特別是加入WT0后,在WTO全部協(xié)議中,就有90%以上的協(xié)議是約束政府的,即今后企業(yè)靠政府的扶植來發(fā)展、生存已經(jīng)很艱難難。企業(yè)只有靠自己,要生存發(fā)展必須遵循市場規(guī)律,企業(yè)資本積累源于盈利能力,發(fā)展靠的是效益最大化的支持。從企業(yè)角度看,在價(jià)格一定的條件下,要提高效益就必須降低費(fèi)用支出,控制成本、降低成本。現(xiàn)在許多企業(yè)都在積極地探索控制成本的有效手段,大家都非常清楚,誰能控制好成本,誰就掌握了企業(yè)發(fā)展的主動權(quán),因此,企業(yè)要生存和發(fā)展就必須控制成本。

　　2、產(chǎn)品市場競爭的需要

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,產(chǎn)品的競爭會越來越激烈,競爭的焦點(diǎn)也主要集中在價(jià)格上。從行業(yè)角度分析,同類產(chǎn)品各企業(yè)設(shè)計(jì)模式不同,工藝方法各異,都會反映出各自的成本不一樣,也就產(chǎn)生了各企業(yè)與社會平均水平的差異,同樣價(jià)格的產(chǎn)品有的企業(yè)盈利,有的企業(yè)就不一定能盈利。這就要找出差異存在的原因,問題主要還是在成本水平上,所以要提高產(chǎn)品市場競爭力,必須控制產(chǎn)品成本。

　　3、員工收入提高的需要

　　企業(yè)訂單增加了,工人的任務(wù)量加大了,如果職工的個人收入與工作量的增加不成比例時(shí),將會直接影響工人的工作熱情。工人的干勁調(diào)動不起來,訂單完不成,企業(yè)又如何發(fā)展。增加職工個人收入與增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一樣重要,企業(yè)的各界領(lǐng)導(dǎo)必須把這一指標(biāo)作為任期的主要任務(wù)來完成。黨的十七大提出要全面建設(shè)小康社會,把提高人民的生活水平作為全黨工作重點(diǎn),企業(yè)在這方面更應(yīng)有所作為。

　　從企業(yè)生產(chǎn)的角度講,增加收入的資金來源有兩個:一是增加產(chǎn)品收入,提高產(chǎn)品價(jià)格,但在長期買方市場條件下,提高價(jià)格不符合市場規(guī)律,只能是不斷地改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),開發(fā)新一代產(chǎn)品,增加產(chǎn)品的科技含量以滿足用戶;二是降低產(chǎn)品成本,這是企業(yè)能做也是應(yīng)該做的工作,降低成本首先要正確地引導(dǎo)職工自覺主動地控制成本,要使每個職工都能認(rèn)識到,做好成本控制是增加個人收入的最有效途徑。

　　二、工序成本控制的整體思路

　　1、在總結(jié)過去工作上發(fā)展

　　早在20世紀(jì)80年代后期,在機(jī)械行業(yè)的部分企業(yè)內(nèi)就開始了目標(biāo)成本管理工作,十多年來在成本的管理上雖然沒有大的突破,但也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。比較深刻的感受是,過去的目標(biāo)成本管理工作過多地注重指標(biāo)的控制手段和方法,而未能將責(zé)任落到實(shí)處,致使目標(biāo)成本管理工作仍然停留在理論上。分析總結(jié)過去得出這樣一個結(jié)論:過去開展的成本控制,重點(diǎn)做了管事方面的工作,強(qiáng)調(diào)的是指標(biāo)如何下達(dá),而忽視了責(zé)任者的責(zé)任落實(shí)。針對這樣情況,找出一種在既管事的同時(shí)又注重規(guī)范人的行為活動的成本控制方法。整體工作思路是總結(jié)過去工作中的正反兩方面經(jīng)驗(yàn),分析研究存在的問題,針對問題找出解決辦法。基于這樣一種思想,歸納出一種從工序過程中人的行為活動開始就控制成本的管理方法,方法中吸收了過去工作中一些好的做法,融入了一些現(xiàn)代管理會計(jì)中責(zé)任理論思想,增強(qiáng)了方法的操作性,較適合當(dāng)前企業(yè)成本管理的發(fā)展。

　　2、管理創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的動力

　　工序成本控制方法,筆者所在行業(yè)的兄弟廠家都處在方法的探索過程中,沒有成型的方法和理論介紹,完全是一種新方法的探索。管理上觀念的創(chuàng)新,能激發(fā)各級管理人員的創(chuàng)造欲望,推動事物不斷發(fā)展。在成本控制上,改變過去的思維方式,從強(qiáng)調(diào)對事對指標(biāo)轉(zhuǎn)向主要對人的行為的管理,改變過去的傳統(tǒng)管理方法。傳統(tǒng)管理方法在一定歷史時(shí)期有較積極的作用,但隨著時(shí)間的推移,生產(chǎn)力的不斷進(jìn)步,企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生了很多不適應(yīng),不創(chuàng)新不改革,就不能適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展。因此,管理創(chuàng)新就是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的改革,是企業(yè)不斷發(fā)展的動力。工序成本從管理的角度看也是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)關(guān)系的一次調(diào)整,出發(fā)點(diǎn)是如果我是操作者應(yīng)該怎樣控制成本的換位思考方法,在實(shí)際操作上更注重它的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。通過這些創(chuàng)新意識在成本管理中的融合,也能最大限度地調(diào)動各級管理人員和操作者的管理熱情,從而更有利于推動企業(yè)管理水平的提升。

　　三、工序成本控制

　　產(chǎn)品加工過程中要經(jīng)過很多工序,每道工序發(fā)生費(fèi)用的累加構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)成本,首先要研究分析工序成本的發(fā)生過程。構(gòu)成工序成本的要素主要有:設(shè)備開動所發(fā)生的各類費(fèi)用;包括消耗動力,自身磨損后的補(bǔ)償價(jià)值,承擔(dān)的維護(hù)費(fèi),操作人員的工費(fèi)以及設(shè)備開動所需要的時(shí)間。分析各項(xiàng)費(fèi)用和設(shè)備的自然狀況,決定了各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生量,這些費(fèi)用是相對固定的。而設(shè)備開動的時(shí)間是變量,控制時(shí)間則是降低成本的關(guān)鍵,從單道工序開始到多道工序以致擴(kuò)展到整個產(chǎn)品的加工流程。

　　制定一個成本業(yè)務(wù)控制流程,以控制生產(chǎn)加工過程中成本費(fèi)用。成本控制業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)思想,是將生產(chǎn)過程中的物流、資金流、信息流有機(jī)地結(jié)合在一起,提高運(yùn)營效率,降低經(jīng)營成本,使各項(xiàng)經(jīng)營活動都能發(fā)揮出最大的管理效能。

　　開展對企業(yè)生產(chǎn)狀況的調(diào)查,了解當(dāng)前的運(yùn)行情況,分析事物生產(chǎn)運(yùn)動過程,信息傳遞方向路線,資金流動形式,找出最佳的結(jié)合方式。根據(jù)企業(yè)的具體情況,找出一個較適合的控制方法。

　　經(jīng)過筆者對生產(chǎn)過程中收集到的資料的分析研究,整理歸納出一套成本控制工作的業(yè)務(wù)流程。一般的加工企業(yè),體現(xiàn)著資金運(yùn)動的實(shí)物在生產(chǎn)過程中主要有五種形態(tài):(1)自制鍛件毛坯,主要是中小零部件;(2)外購鑄鍛件毛坯,主要是專業(yè)重機(jī)廠生產(chǎn)的大型部套件;(3)型材毛坯,主要是各種槽鋼、角鋼,棒型材等;(4)調(diào)質(zhì)件,主要是一些機(jī)械加工件;(5)在制半成品,主要是一些單道工序完成部套加工的零部件。

　　(一)責(zé)任成本的計(jì)算

　　責(zé)任成本的概念:指某一責(zé)任中心或責(zé)任者的可控成本,特點(diǎn)是責(zé)任者有能力控制其形成,以致影響和調(diào)整其數(shù)額。

　　責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別:責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是兩個完全不同的成本概念,產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi),歸集的原則是誰受益誰承擔(dān)。責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營管理費(fèi)用,歸集的原則是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān),全部責(zé)任中心的責(zé)任成本總和與全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和是相等的。

　　企業(yè)責(zé)任成本的核算體系分為二級組織體系:廠級和車間級。廠級由廠計(jì)劃部門負(fù)責(zé),主要職責(zé)是制定各單位責(zé)任成本指標(biāo),評價(jià)考核完成情況,歸集整理產(chǎn)品成本,建立產(chǎn)品部套責(zé)任成本明細(xì)賬。車間級由車間控制組負(fù)責(zé),主要職責(zé)是計(jì)算部套及工序零件的責(zé)任成本,對照標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本檢查評價(jià)操作者完成的實(shí)際責(zé)任成本,建立基礎(chǔ)資料賬目,向上級報(bào)送相應(yīng)的報(bào)表。

　　(二)責(zé)任成本的計(jì)算方法

　　按計(jì)算責(zé)任成本發(fā)生的時(shí)間不同,可分標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本。標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是按照行業(yè)或部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)而計(jì)算出的責(zé)任成本;實(shí)際責(zé)任成本是指操作者在生產(chǎn)過程中真實(shí)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果,計(jì)算公式有所區(qū)別,標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本和實(shí)際責(zé)任成本的計(jì)算公式:

　　標(biāo)準(zhǔn)工序責(zé)任成本(元)=工序定額工時(shí)(小時(shí))×工藝規(guī)定所需設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用(元/小時(shí))

　　實(shí)際工序責(zé)任成本(元)=工序?qū)崉庸r(shí)(小時(shí))×滿足工藝標(biāo)準(zhǔn)要求的設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用(元/小時(shí))

　　標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本是操作者認(rèn)知工件工序成本的標(biāo)準(zhǔn),只有知道了工序應(yīng)該發(fā)生多少成本為正常值后,才能有目標(biāo)地去控制它的發(fā)生,標(biāo)準(zhǔn)只對被考核者產(chǎn)生作用,是控制、考核、評價(jià)、獎懲的依據(jù)。

　　實(shí)際工序責(zé)任成本是操作者完成一系列工序活動后的客觀實(shí)際反映,是真實(shí)的產(chǎn)品成本,一臺產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就是由若干道工序成本構(gòu)成,是描述產(chǎn)品成本發(fā)生過程的真實(shí)指標(biāo)。他的過程體現(xiàn)出可以控制的特性,利用這一特性是進(jìn)行產(chǎn)品成本控制的關(guān)鍵。

　　四、設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算

　　工序成本控制的一項(xiàng)主要內(nèi)容,就是衡量每道工序發(fā)生的費(fèi)用,必須要建立明確的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。按一般情況分析,構(gòu)成工序加工成本內(nèi)容的主要元素有兩項(xiàng):一是工序發(fā)生的勞動量,即完成工序加工內(nèi)容所需勞動時(shí)間;二是工序完成過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值,如輔助材料、能源動力、折舊費(fèi)用等。勞動量是通過工藝定額工時(shí)體現(xiàn)的,生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值主要是由設(shè)備的小時(shí)費(fèi)用率來反映,工藝定額的制定是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性較強(qiáng)的工作,在這里不做詳細(xì)介紹,主要分析一下設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率的內(nèi)容。 設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率構(gòu)成分析,主要有四方面內(nèi)容:

　　1、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)做功時(shí)所消耗的電能;

　　2、設(shè)備使用中隨時(shí)間推移產(chǎn)生磨損需由產(chǎn)品補(bǔ)償價(jià)值;

　　3、操作人員的工資費(fèi)用;

　　4、應(yīng)承擔(dān)的一般消耗,主要是制造費(fèi)用分?jǐn)們?nèi)容。

　　設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率實(shí)際上就是該設(shè)備上述四項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算之和,要實(shí)現(xiàn)上述的計(jì)算就要明確幾項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。一是對設(shè)備進(jìn)行科學(xué)合理地分類。因?yàn)楦鞣N設(shè)備結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、操作難易程度、技術(shù)含量等有較大差異,體現(xiàn)出所消耗的價(jià)值也不一樣,所以按照一定指標(biāo)體系把設(shè)備劃分為三類以確定不同的費(fèi)用系數(shù),劃分類別的指標(biāo)主要依據(jù)有,設(shè)備原值、型號規(guī)格、操作方式、機(jī)械電器復(fù)雜程度等。分類取費(fèi)的方法比較符合實(shí)際運(yùn)行。二是合理確立工人工資,不同類別的設(shè)備對操作者有不同的技能要求,工人工資按生產(chǎn)工人平均工資以設(shè)備的不同類別加以區(qū)分。三是制訂設(shè)備折舊額的轉(zhuǎn)移方法,設(shè)備折舊分二類,一類是在正常折舊年限的折舊。另一類是超期服役設(shè)備的折舊。兩種分類的折舊額有較大區(qū)別,通過對設(shè)備的分類和不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),比較真實(shí)地反映了實(shí)際運(yùn)行中的有形資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移情況。四是制造費(fèi)用中一些不能直接歸屬于某一責(zé)任體的分?jǐn)傎M(fèi)用,分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)仍然以不同類別分?jǐn)偛煌念~度的費(fèi)用。

　　設(shè)備小時(shí)費(fèi)用率是一個動態(tài)的指標(biāo),它不能固定在某一時(shí)點(diǎn)上,所以在制訂小時(shí)費(fèi)用率時(shí),就規(guī)定要定期和不定期地予以修正,以保證其能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)、價(jià)值規(guī)律理論的要求。

　　五、在實(shí)施工序成本控制中應(yīng)注意的幾項(xiàng)工作

　　工序成本控制體現(xiàn)的是廣泛性和全員性的特點(diǎn),在實(shí)施過程中要積極發(fā)動群眾,能否實(shí)現(xiàn)全員參與是成功的關(guān)鍵,重點(diǎn)要做好以下幾項(xiàng)工作:

　　1、組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開展好培訓(xùn)工作,做好層層培訓(xùn),使這項(xiàng)工作成為人人皆知的一種普及活動,同時(shí)要組建好專職隊(duì)伍,明確崗位職責(zé)。

　　2、處理好兩個層面的利益關(guān)系。通過工序成本控制,企業(yè)整體效益得到提高,職工的個人收益也應(yīng)增加,如果職工在這個活動中沒有得到任何報(bào)酬,這項(xiàng)工作就很難開展好。因此,必須有一套激勵辦法,以保證工作能順利實(shí)施,達(dá)到一種雙贏的效果。

　　3、定額工時(shí)的全面整頓。工序成本控制工作是以產(chǎn)品定額工時(shí)為基礎(chǔ),工時(shí)定額的準(zhǔn)確與否,關(guān)系到成本發(fā)生的真實(shí)性和操作者收益的合理性。在整頓工時(shí)過程中,保證職工的收益不受影響,并隨著工時(shí)調(diào)整的日趨科學(xué)合理,職工的收益應(yīng)逐步有所提高,也使產(chǎn)品定額工時(shí)的管理進(jìn)入一種良性的循環(huán)過程。

　　4、要建立一套工序成本控制的信息系統(tǒng)。從責(zé)任部門內(nèi)部到企業(yè)管理層,要有一套科學(xué)的信息傳遞流程。工序成本控制是一種全新的辦法,沒有資料積累,無經(jīng)驗(yàn)借鑒,必須做好各類資料的收集、分類整理,包括各種責(zé)任成本的運(yùn)行結(jié)果。通過分析整理,找出規(guī)律性的東西,以制訂科學(xué)合理的責(zé)任指標(biāo)體系。