為適應(yīng)農(nóng)村稅費改革的新精神，搞好村務(wù)公開和民主管理，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計核算，財政部制定了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，自2005年1月1日起在村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行。該制度本已明確規(guī)定了農(nóng)村財務(wù)會計核算科目，但筆者在實際工作中，深感有些實際問題。

　　應(yīng)增加五個會計科目

　　一是應(yīng)增加“備用金”科目。目前，絕大多數(shù)地方均對農(nóng)村財務(wù)實行委托“雙代管”的財務(wù)管理體制，村級經(jīng)濟(jì)組織的資金與賬目均委托農(nóng)村會計服務(wù)中心代管，村級只設(shè)一名報賬員。為滿足村級組織正常運轉(zhuǎn)，保證村級組織日常工作的需要，應(yīng)對村級報賬員實行定額備用金制，增設(shè)“備用金”科目。農(nóng)村會計報務(wù)中心先核定各村備用金定額并撥付現(xiàn)金，使用后，會計服務(wù)中心根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。撥付定額備用金時，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。報銷日常支出時，借記“管理費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目。定額備用金的特點就在于定額。這個定額是由會計服務(wù)中心根據(jù)現(xiàn)金管理的要求和村集體經(jīng)濟(jì)組織的日常零星需要測算確定，支付后作一次備用金入賬的會計分錄，以后每次報賬均不通過備用金核算。除非改變定額或取消定額或取消備用金制度，定額備用金一經(jīng)預(yù)付，便成“定額”，每次報銷支出只補(bǔ)充現(xiàn)金不涉及定額。

　　二是應(yīng)增加“轉(zhuǎn)移支付”科目。稅費改革以后，國家為確保村級組織的正常運轉(zhuǎn)，實行轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行補(bǔ)貼，是稅費改革后村級組織普遍涉及的資金。對于貧困地區(qū)而言，農(nóng)業(yè)稅取消后，財政轉(zhuǎn)移支付不僅是村級集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)費來源，而且是當(dāng)前村級可支配收入的重要組成部分。它的使用有嚴(yán)格的規(guī)范性、政策性和法規(guī)性的特點。為此應(yīng)增設(shè)“轉(zhuǎn)移支付”科目，進(jìn)行專項核算，為確?；鶎咏M織政權(quán)正常運轉(zhuǎn)提供保障。“轉(zhuǎn)移支付”科目，為負(fù)債類科目，用來核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財政部門撥入的轉(zhuǎn)移支付資金及使用情況。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財政部門撥入的轉(zhuǎn)移支付資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“轉(zhuǎn)移支付”科目。用轉(zhuǎn)移支付支付村干部工資和村集體日常辦公開支時，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。同時，借記“轉(zhuǎn)移支付”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織結(jié)余的轉(zhuǎn)移支付資金。期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織正常運轉(zhuǎn)費用的不足部分。年終無論是貸方余額還是借方余額，均應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方或借方。

　　三是應(yīng)增加“撥入?？?rdquo;科目。隨著新農(nóng)村建設(shè)與公共財政的建立，國家不斷加大對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入，各級政府對村集體經(jīng)濟(jì)組織的財政投入也逐年增加。如村級公路建設(shè)、村級陣地建設(shè)等專項工程建設(shè)，國家都投入?？?，這些資金的用途都很明確，村集體收到?？詈?，應(yīng)當(dāng)按時、足額轉(zhuǎn)付給受益對象或用于?？顚Ｓ玫膶ｍ椆こ探ㄔO(shè)。為加強(qiáng)這些資金的管理，保證?？顚Ｓ?，確保項目順利實施，就需要增設(shè)“撥入?？?rdquo;科目，核算國家各級政府及相關(guān)單位撥入的各種專項資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到相關(guān)單位撥入的?？顣r，借記“銀行存款”等科目，貸記“撥入?？?rdquo;科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定使用專款，若購入不需安裝的固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“撥入?？?rdquo;科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織使用?？钯徣胄枰惭b或建造的固定資產(chǎn)時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“撥入款項”科目，貸記“公積公益金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織對于使用專項資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項目（如村級公路），在項目支出發(fā)生時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；項目完成后，按使用?？钯Y金，借記“管理費用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“撥入?？?rdquo;科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應(yīng)按項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于專項工程建設(shè)的資金，期末借方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)專項工程建設(shè)的超支數(shù)。

　　四是應(yīng)增加“公益支出”科目。該科目用于核算村組集體經(jīng)濟(jì)組織用于保障、服務(wù)和改善農(nóng)村人居環(huán)境且不形成固定資產(chǎn)的支出，如一些公益事業(yè)捐贈、公益設(shè)施的維護(hù)費、公益事業(yè)管理費等。當(dāng)發(fā)生不形成資產(chǎn)且以非工程方式支出時，借記“公益支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對于不形成資產(chǎn)但以工程方式發(fā)生的支出時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理工程決算時，借記“公益支出”科目，貸記“在建工程”科目。

　　五是應(yīng)增加“文體支出”科目。隨著人民生活水平的日益提高和國家對農(nóng)村文化體育的重視，農(nóng)村文化生活、娛樂活動變得豐富多彩，這方面的支出也逐年增加，應(yīng)增加“文體支出”科目，專門核算村級集體經(jīng)濟(jì)組織為豐富村民文化、體育等娛樂活動等方面的支出。對于發(fā)生文體娛樂方面的支出，若不形成資產(chǎn)的，直接借記“文體支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對于發(fā)生的文體娛樂方面的支出，若形成資產(chǎn)的，先借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待工程完工辦理決算時，借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記“文體支出”科目。

　　應(yīng)取消兩個科目

　　一是應(yīng)取消“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，與以往的會計制度相比，增加了“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”總科目，用以核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征收部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加資金。但是，農(nóng)業(yè)稅作為一種在農(nóng)村征收、來源于農(nóng)業(yè)稅并由農(nóng)民直接承擔(dān)的稅賦，在中國延續(xù)了2600年之久，至2006年起全部免征農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)民各種負(fù)擔(dān)。現(xiàn)設(shè)立“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目已無實際意義，應(yīng)予取消。

　　二是應(yīng)取消“內(nèi)部往來”科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》仍然設(shè)置了“內(nèi)部往來”總科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)和應(yīng)付及暫收款項。“內(nèi)部往來”科目是具有資產(chǎn)和權(quán)益雙重性質(zhì)的科目，它實質(zhì)上由“內(nèi)部應(yīng)收款”和“內(nèi)部應(yīng)付款”兩個不同性質(zhì)的賬戶合二為一組成的。它即核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項業(yè)務(wù)。其賬戶余額只能反映一定時期所屬單位和農(nóng)戶明細(xì)科目借貸方的差額，沒能真正體現(xiàn)出一定時期村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶所發(fā)生的應(yīng)收未收及暫付款和交應(yīng)付未付及暫收款項全貌，業(yè)務(wù)性質(zhì)不明，不便于會計人員運用會計科目，這是其一。其二，農(nóng)村實行稅費改革以后，取消了“三提五統(tǒng)”，取消了農(nóng)民各種負(fù)擔(dān)，2006年又全部免征農(nóng)業(yè)稅。有關(guān)單位和部門與農(nóng)戶發(fā)生的各種往來業(yè)務(wù)大大減少，已失去當(dāng)時設(shè)立“內(nèi)部往來”科目的意義。其三，“內(nèi)部往來”總賬科目強(qiáng)調(diào)的是“村內(nèi)”與“村外”單位、農(nóng)戶和個人經(jīng)常發(fā)生債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算，實際情況是強(qiáng)調(diào)內(nèi)外有別，實行雙軌制，不符合價值規(guī)律，是行不通的。

　　應(yīng)調(diào)整二個會計科目

　　首先就是要調(diào)整“長期借款及應(yīng)付款”總賬科目。2005年1月1日起執(zhí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》與以往的會計制度一樣設(shè)置了“長期借款及應(yīng)付款”總賬科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入期限在一年以上的借款及償還期在一年以上的應(yīng)付款。從明確業(yè)務(wù)性質(zhì)、便于會計人員運用會計科目的角度看，應(yīng)將“長期借款及應(yīng)付款”總賬科目調(diào)整為“長期借款”科目。調(diào)整后的“長期借款”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入期限在一年以上的有償使用的資金。對于償還期在一年以上的無償使用的應(yīng)付款項的內(nèi)容并入“應(yīng)付款”總賬科目。這樣無論是“長期借款”還是“短期借款”均核算有償使用借入資金，“應(yīng)付款”總賬科目只核算無償使用應(yīng)付未付和無償借入的資金。便于會計人員運用會計科目，易于理解。

　　其次就是要調(diào)整“應(yīng)付福利費”科目。該科目作為一個負(fù)債類科目，在核算上，并不是用來債務(wù)情況的賬戶，導(dǎo)致報表信息不實，負(fù)債總額并不是村集體的真實債務(wù)。其二是把它作為負(fù)債類科目，作會計工作者和閱讀者不便理解。因此應(yīng)把 “應(yīng)付福利費”科目調(diào)整為“福利基金”科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織中福利基金的來源及村民和村干部因公負(fù)傷的醫(yī)藥費、困難戶補(bǔ)助、五保建房補(bǔ)助等福利支出。當(dāng)根據(jù)相關(guān)會計制度村集體形成福利基金時，借記“管理費用、公益支出、文體支出”等科目，貸記“福利基金”科目，發(fā)生福利支出時，借記“福利基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。