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政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理與核算(二)

來(lái)源: 讀者上傳 編輯: 2009/11/26 14:19:11  字體:

  二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

  企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益,應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。也就是說(shuō),這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

  與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),按照到賬的實(shí)際金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“遞延收益”科目。將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí),相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致,通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集,完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。自相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起,在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí),按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限,將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益,借記“遞延收益”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等),尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益,不再予以遞延。

  【例6】20×1年2月,甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備,預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)元,因資金不足,按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×1年3月1日,政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。20×1年4月31日,甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備,實(shí)際成本為480萬(wàn)元,使用壽命10年,采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)無(wú)殘值)。20×9年4月,甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備,取得價(jià)款120萬(wàn)元。(假定不考慮其他因素)

  甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款,確認(rèn)政府補(bǔ)助:

  借:銀行存款         2 100 000

   貸:遞延收益         2 100 000

  (2)20×1年4月31日購(gòu)入設(shè)備:

  借:固定資產(chǎn)         4 800 000

   貸:銀行存款         4 800 000

 ?。?)自20×2年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊,同時(shí)分?jǐn)傔f延收益:

 ?、儆?jì)提折舊:

  借:管理費(fèi)用         40 000

   貸:累計(jì)折舊         400 000

 ?、诜?jǐn)傔f延收益(月末):

  借:遞延收益         17 500

   貸:營(yíng)業(yè)外收入        17 500

  (4)20×9年4月出售設(shè)備,同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:

 ?、俪鍪墼O(shè)備:

  借:固定資產(chǎn)清理       960 000

    累計(jì)折舊        3 840 000

   貸:固定資產(chǎn)        4 800 000

  借:銀行存款        1 200 000

   貸:固定資產(chǎn)清理       960 000

     營(yíng)業(yè)外收入        240 000

 ?、谵D(zhuǎn)銷遞延收益余額:

  借:遞延收益         420 000

   貸:營(yíng)業(yè)外收入        420 000

  【例7】20×7年1月1日,乙企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元,期限2年,年利率為6%.當(dāng)年12月31日,乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核,當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬(wàn)元給與乙企業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息,共計(jì)30萬(wàn)元,分2次支付。20×8年1月15日,第一筆財(cái)政貼息資金12萬(wàn)元到賬。20×8年7月1日,工程完工,第二筆財(cái)政貼息資金18萬(wàn)元到賬,該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。

  乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

 ?。?)20×8年1月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息,確認(rèn)政府補(bǔ)助:

  借:銀行存款         120 000

   貸:遞延收益         120 000

  (2)20×8年7月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息,確認(rèn)政府補(bǔ)助:

  借:銀行存款         180 000

   貸:遞延收益         180 000

  (3)20×8年7月1日工程完工,開(kāi)始分配遞延收益:自20×8年7月1日起,每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)賬務(wù)處理如下:

  借:遞延收益          2 500

   貸:營(yíng)業(yè)外收入         2 500

  其他分錄略。

  在很少的情況下,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量,如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的,應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值;如沒(méi)有注明價(jià)值或者注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額(1元)計(jì)量。

  企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)首先同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等)和遞延收益,然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益,計(jì)入當(dāng)期收益。但是,以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo),對(duì)于不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限。

[1] [2]

責(zé)任編輯:zoe
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