物流企業(yè)儲(chǔ)備的存貨品種、規(guī)格繁多，收發(fā)極為頻繁。在日常收發(fā)保管存貨過(guò)程中，由于計(jì)量不準(zhǔn)，計(jì)算差錯(cuò)、自然損耗、管理不善以及貪污、偷竊等原因，物流企業(yè)往往發(fā)生存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損現(xiàn)象，從而使賬面數(shù)量與實(shí)際庫(kù)存數(shù)量不一致。為了如實(shí)反映存貨的數(shù)量和金額，監(jiān)督存貨的安全完整，掌握存貨的儲(chǔ)備情況，不斷地改進(jìn)存貨管理，保證存貨核算的真實(shí)性，做到賬實(shí)相符，物流企業(yè)必須定期或不定期地組織存貨的盤(pán)點(diǎn)清查工作。

　　一、存貨清查的管理

　　（一）存貨清查的概念和內(nèi)容

　　存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面資料核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

　　因?yàn)榉N種原因，物流企業(yè)日常賬簿記錄賬面額與實(shí)際結(jié)存額會(huì)發(fā)生差異。造成賬實(shí)不符的原因有很多方面，有工作差錯(cuò)，有外界影響，有的是可以避免的，有的是不可避免的。一般來(lái)說(shuō)，主要有以下幾個(gè)方面：

　　(1)存貨在收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯(cuò)；

　　(2)在憑證賬簿記錄中，出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；

　　(3)存貨在收發(fā)過(guò)程中沒(méi)有填制憑證就登記人賬；

　　(4)由于保管人員失職造成財(cái)產(chǎn)短缺、變質(zhì)、損壞；

　　(5)由于存貨保管過(guò)程中自然損耗或升溫造成損失；

　　(6)由于自然災(zāi)害造成存貨非常損失；

　　(7)由于貪污、盜竊、舞敝等造成存貨損失。

　　因此，為確保會(huì)計(jì)核算資料的客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確，保證存貨的安全完整，物流企業(yè)一方面要建立健全崗位責(zé)任制，加強(qiáng)監(jiān)督、管理，另一方面必須建立清查制度，對(duì)存貨進(jìn)行深人、細(xì)致的清查、核對(duì)工作。

　?。ǘ┐尕洈?shù)量的確定方法

　　物流企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過(guò)盤(pán)存來(lái)確定，確定存貨的實(shí)物數(shù)量通常有兩種方法：一種是實(shí)地盤(pán)存制；另一種是永續(xù)盤(pán)存制。

　　1．實(shí)地盤(pán)存制

　　“實(shí)地盤(pán)存制”又稱(chēng)“定期盤(pán)存制”，是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加，不計(jì)減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期的減少數(shù)。使用這種方法平時(shí)的核算工作比較簡(jiǎn)便，但不能隨時(shí)反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi)；同時(shí)由于缺乏經(jīng)常性資料，不便于對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制，所以實(shí)地盤(pán)存制的實(shí)用性比較差。通常僅適用于一些單位價(jià)值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。

　　2.永續(xù)盤(pán)存制

　　“永續(xù)盤(pán)存制”又稱(chēng)“賬面盤(pán)存制”，是指物流企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記各種存貨的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤(pán)存制，可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于物流企業(yè)的存貨管理。

　　為了核對(duì)存貨賬面記錄，永續(xù)盤(pán)存制亦要求進(jìn)行存貨的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)可定期或不定期進(jìn)行，通常在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的間隙盤(pán)點(diǎn)部分或全部存貨；會(huì)計(jì)年度終了，應(yīng)進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查，并編制盤(pán)點(diǎn)表，保證賬物相符，如有不符應(yīng)查明原因及時(shí)處理。

　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤(pán)存制。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。

　?。ㄈ┐尕浨宀榈姆椒?

　　物流企業(yè)的存貨清查工作，必須建立一定的制度，每年編制年變決算報(bào)告以前，要進(jìn)行一次全面、徹底的清查，以保證年度決算報(bào)告的真實(shí)性。存貨清查是一項(xiàng)工作量大、復(fù)雜、細(xì)致的工作。為了搞好存貨清查，應(yīng)組織有關(guān)部門(mén)深人倉(cāng)庫(kù)，深人現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。在平時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)還應(yīng)共同組織人員，對(duì)存貨進(jìn)行有計(jì)劃的輪流盤(pán)點(diǎn)和重點(diǎn)抽查。

　　物流企業(yè)存貨清查的方法通常有兩種：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和技術(shù)測(cè)算盤(pán)點(diǎn)。

　　1．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)

　　實(shí)地盤(pán)點(diǎn)是通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具具體衡量出實(shí)物的實(shí)際結(jié)存數(shù)量。這種方法計(jì)量準(zhǔn)確、直觀，適用范圍較大，對(duì)大多數(shù)存貨的清查都可以采用這種方法。

　　在存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)之前，應(yīng)首先做好準(zhǔn)備工作。①存貨明細(xì)賬要記錄齊全，并與有關(guān)賬表核對(duì)相符；②備齊必要的計(jì)量工具和清查表格用紙等。對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)分別采取點(diǎn)數(shù)或過(guò)磅、量尺或測(cè)量等不同方法點(diǎn)清實(shí)存數(shù)量。

　　2.技術(shù)測(cè)算盤(pán)點(diǎn)

　　技術(shù)測(cè)算盤(pán)點(diǎn)是通過(guò)量方、計(jì)尺等方法，結(jié)合有關(guān)數(shù)據(jù)，測(cè)算出存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量。這種方法計(jì)量的結(jié)果不是十分準(zhǔn)確，允許有一定的誤差，適用于大量、分散、成堆、笨重的難以逐一清點(diǎn)的存貨（如砂石、煤炭等）。

　　對(duì)存貨數(shù)量的清查是清查的一方面，除此還應(yīng)對(duì)存貨的質(zhì)量進(jìn)行核查。在核查實(shí)物質(zhì)量時(shí)，根據(jù)其特點(diǎn)可以采用物理的或化學(xué)的方法進(jìn)行檢驗(yàn)。

　　二、存貨清查的核算

　　經(jīng)過(guò)存貨盤(pán)存記錄的實(shí)存數(shù)與存貨的賬面記錄核對(duì)，若賬面存貨小于實(shí)際存貨，為存貨的盤(pán)盈；反之，為存貨的盤(pán)虧。為了反映和監(jiān)督存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的發(fā)生和處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”總分類(lèi)賬戶(hù)，并設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬戶(hù)，借方登記存貨的盤(pán)虧、毀損數(shù)額及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額，貸方登記存貨的盤(pán)盈數(shù)額及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額，借方余額表示待處理財(cái)產(chǎn)的損失數(shù)額，貸方余額表示待處理財(cái)產(chǎn)的溢余數(shù)額。

　　物流企業(yè)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的存貨，應(yīng)按規(guī)定程序，報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審批后，才能進(jìn)行處理。在未經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)進(jìn)行核算，待批準(zhǔn)后，再根據(jù)不同原因分別處理。

　　存貨收發(fā)的日常核算，采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的盤(pán)盈的存貨按．照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)人賬；盤(pán)虧和毀損的存貨，應(yīng)分配存貨成本差異。

　?。ㄒ唬┐尕洷P(pán)盈的核算

　　物流企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記有關(guān)存貨賬戶(hù)，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù)；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記，’＃處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。

　　【例】上海申通物流公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈甲材料10千克，計(jì)劃單位成本50元，經(jīng)查明屬于計(jì)量錯(cuò)誤。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。?)批準(zhǔn)處理前：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　500

　　(2）批準(zhǔn)處理后：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　500

　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　?。ǘ┐尕洷P(pán)虧和毀損的核算

　　物流企業(yè)在發(fā)生存貨盤(pán)虧和毀損時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記有關(guān)存貨賬戶(hù)。在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)不同原因，分別下列情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　(1)屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，記人“管理費(fèi)用”賬戶(hù)；

　　(2)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償后，記人“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。

　　(3)屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，記人“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。

　　【例】上海申通物流公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧燃料5000元，材料成本差異率2％，經(jīng)查明，全部屬于定額內(nèi)損耗的短缺。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　（1)批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　5100

　　　貸：原材料——燃料　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　　材料成本差異——燃料　　　　　　　　　　100

　　(2)批準(zhǔn)處理后：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　5100

　　【例】上海申通物流公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧乙材料20千克，每千克計(jì)劃成本100元，其材料成本差異率1％，經(jīng)查明，是由于過(guò)失人造成的材料毀損，應(yīng)由過(guò)失人賠償1000元，毀損材料殘料價(jià)值200元。

　?。?)批準(zhǔn)處理前，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　2020

　　　貸：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　材料成本差異——乙材料　　　　　　　　　　20

　　(2)批準(zhǔn)處理后，分別不同情況處理，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　a．由過(guò)失人賠償?shù)?000元：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　1000

　　b.殘料作價(jià)200元：

　　借；原材料——廢料　　　　　　　　　　　　200

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　200

　　C.余額計(jì)人管理費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　820

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　820

　　【例】上海申通物流公司因臺(tái)風(fēng)造成丙材料毀損200千克，每千克計(jì)劃成本100元，材料成本差異率3％，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償80％。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?)批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20600

　　　貸：原材料——丙材料　　　　　　　　　　20000

　　　　　材料成本差異——丙材料　　　　　　　　600

　?。?)批準(zhǔn)處理后，分別情況進(jìn)行處理：

　　借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司　　　　　　　16480

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——非常損失　　　　　　　　4120

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　20600