贊助捐贈(zèng)支出如何記賬

來(lái)源: 中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 編輯： 2011/03/25 13:01:33　　字體：大小

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》，企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外贊助捐贈(zèng)不符合收入確認(rèn)的條件，不作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，而是在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

　　例1：2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元）通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)50萬(wàn)元，適用所得稅稅率25％，增值稅率17％，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出12．55

　　　　貸：庫(kù)存商品 10

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2．55

　　本年利潤(rùn)＝50－12.55＝37.45（萬(wàn)元）新稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出：37.45×12％＝4.494（萬(wàn)元）

　　納稅調(diào)整額：12.55－4.494＝8.056（萬(wàn)元）在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第1行“營(yíng)業(yè)收入”列示15萬(wàn)元，第2行“營(yíng)業(yè)成本”列示10萬(wàn)元。

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