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酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入的計(jì)稅比較復(fù)雜,具體分為:啤酒、黃酒包裝物押金收入,按一般押金的規(guī)定處理,但逾期時(shí)只計(jì)征增值稅,不計(jì)征消費(fèi)稅(因?yàn)槠【啤ⅫS酒實(shí)行從量計(jì)征消費(fèi)稅);其他酒類產(chǎn)品(如白酒、葡萄酒)包裝物押金收入,收取時(shí)先記入“其他應(yīng)付款”科目,并計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅,沖減“其他應(yīng)付款”科目,沒收時(shí)以“其他應(yīng)付款”科目的凈額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目;對(duì)已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,但為了促使購(gòu)貨人將包裝物退回而加收的押金,包裝物逾期未收回時(shí),對(duì)沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目沖抵,沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
例:某酒廠2010年5月銷售白酒10噸,不含稅單價(jià)為40000/噸,取得隨同產(chǎn)品銷售的包裝物含稅收入7020元,另收取包裝物押金1170元,會(huì)計(jì)處理如下:
1.銷售產(chǎn)品
借:銀行存款 475020
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
其他業(yè)務(wù)收入 (7020÷1.17)6000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 69020
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 91200
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 91200 10×40000×20%+10×2000×0.5+7020/1.17×20%=91200(元)
2.收取押金并計(jì)稅
借:銀行存款 1170
貸:其他應(yīng)付款 1170
借:其他應(yīng)付款 170
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
借:其他應(yīng)付款 200
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(1170/1.17×20%)200
3.如到期返還押金
借:其他應(yīng)付款 800
銷售費(fèi)用 370
貸:銀行存款 1170
如到期沒收押金
借:其他應(yīng)付款 800
貸:其他業(yè)務(wù)收入 800
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