存貨損失如何做財稅處理

來源: 編輯： 2009/08/10 11:20:53　　字體：大小

　　在對存貨損失的處理上，會計制度規(guī)定：由于預見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，扣除有關責任人員賠償后記入“管理費用”。

　　一、存貨損失的稅收處理

　　1.增值稅方面

　　企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。

　　2.所得稅方面

　　對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在當期稅前扣除。

　　二、存貨損失的會計處理

　　某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，20×6年不包括以下經(jīng)濟業(yè)務的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：

　　已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調(diào)整。

　　根據(jù)上述材料，該企業(yè)應進行如下賬務處理：

　　1.存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調(diào)贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調(diào)賬分錄；

　　2.被盜材料進項稅額轉出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50（元）

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　58059.50

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）8059.50

　　20×6年12月20日經(jīng)董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務機關審批同意后，

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 38059.50

　　　　其他應收款———王某　　　　　　　　　　　20000

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　58059.50

　　3.被毀產(chǎn)成品的進項稅轉出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17%＝4.25（萬元）

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　442500

　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

　　　　　應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）　　42500

　　20×6年12月20日經(jīng)董事會批準，并報經(jīng)稅務機關審批同意后，

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　442500

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　442500

　　4.盤虧入賬時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 105300

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　90000

　　　　　應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）　　15300

　　定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務機關審批，直接在當年所得稅前扣除，

　　借：管理費用———定額損耗　　　　　　　　　　 105300

　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　105300

　　根據(jù)上述業(yè)務，該企業(yè)應交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50（元）應稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50（元），應交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37（元）。

　　需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務機關批準，則不允許在當年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當年扣除。

責任編輯：zoe

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