存貨損失進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的分析

來源: 編輯： 2009/08/10 09:34:05　　字體：大小

《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。我們就各類存貨發(fā)生損失后其相關(guān)進(jìn)項稅是否轉(zhuǎn)出的問題分析如下：

一、不論是否為正常損失的存貨，全部以生產(chǎn)領(lǐng)用或結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的名義打入生產(chǎn)成本或銷售成本，從企業(yè)賬面看不出報損的問題，這樣，即使是非正常損失的存貨，其進(jìn)項稅也不用轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣增值稅的目的。筆者認(rèn)為，這樣處理的結(jié)果從表面上看是掩蓋了存貨損失，特別是非正常損失的問題，但實際上也掩蓋了存貨管理中存在的問題，不利于企業(yè)對存貨的日常規(guī)范管理，容易造成對資產(chǎn)管理的混亂，而且如果其中有非正常損失，則容易造成偷稅。

二、不論是否為正常損失的存貨，其相關(guān)的進(jìn)項稅額均不能從銷項稅額中抵扣，企業(yè)在辦理存貨報損會計處理時，同時將已抵扣的相關(guān)進(jìn)項稅全部轉(zhuǎn)出。造成該情形的原因主要有兩種：

　　1.由于稅務(wù)部門對非正常損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的管理非常嚴(yán)格，常常不分正常損失還是非正常損失，只要發(fā)生存貨報損，如果企業(yè)不主動作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，被檢查出后要給予企業(yè)一定的稅務(wù)罰款。

　　2.由于判斷正常損失和非正常損失的標(biāo)準(zhǔn)缺失，一些企業(yè)不知道稅務(wù)部門究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)判斷正常損失還是非正常損失。

　　因此，從謹(jǐn)慎性考慮，這些企業(yè)就不管什么原因，對發(fā)生的存貨報損一律將其中的進(jìn)項稅主動轉(zhuǎn)出，以避免不必要的麻煩。但是，這樣處理的結(jié)果很可能將正常損失的存貨中相關(guān)的進(jìn)項稅額一并轉(zhuǎn)出，造成企業(yè)多繳稅，增加了企業(yè)稅負(fù)。

三、不論是否為正常損失的存貨，只要金額不是很大，企業(yè)均認(rèn)為屬正常損失，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額均不予轉(zhuǎn)出。造成此情形的原因主要是由于稅法本身對正常損失和非正常損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)未能予以明確，而且在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門常常以企業(yè)實際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來判斷存貨損失的正常與否，這實際上給企業(yè)在劃分存貨正常損失與非正常損失的問題上留有一定的自主權(quán)。由于企業(yè)對發(fā)生的存貨損失傾向于認(rèn)定為正常損失，使得相關(guān)報損存貨常常被認(rèn)定為正常損失，這就可能存在擴(kuò)大正常損失的范圍，容易造成非正常損失存貨中的進(jìn)項稅額沒有轉(zhuǎn)出。這樣處理的結(jié)果不僅不利于企業(yè)自身對資產(chǎn)的嚴(yán)格管理，而且也不利于稅收征管，不利于稅收的嚴(yán)肅性，很容易造成偷稅。

四、對實際上已經(jīng)發(fā)生非正常損失的存貨，只要還可以對外廉價變賣，企業(yè)就對外廉價變賣，并按照正常結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入和銷售成本的方法來掩蓋已經(jīng)發(fā)生的非正常損失，從而不將其中的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。造成此情形的主要原因是錯誤理解或故意歪曲了稅法的規(guī)定，將已經(jīng)發(fā)生非正常損失并應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的存貨，不按照正常處理損失的程序進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。實際上，稅法已有明確規(guī)定，只要是非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額均不得從銷項稅額中抵扣，不管企業(yè)是否對所損失的存貨進(jìn)行了處理及如何處理，即使對外銷售，也只能抵扣取得變賣收入部分的相應(yīng)進(jìn)項稅額。因此，筆者認(rèn)為，該情形實際上是一種偷稅行為。

從上述四種情形不難看出，企業(yè)在處理非正常損失時如果故意混淆了正常損失和非正常損失，就是要掩蓋非正常損失，有偷逃稅的可能。

責(zé)任編輯：zoe

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