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稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整

來源: 編輯: 2009/07/16 13:29:13  字體:

  稅務(wù)稽查后的納稅人賬務(wù)調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國家稅收的一個重要環(huán)節(jié),對企業(yè)來說也至關(guān)重要,否則可能會造成明補暗抵、少繳企業(yè)所得稅等,然而不少企業(yè)卻沒意識到納稅調(diào)整的重要性,為此,我們對企業(yè)在稅務(wù)稽查后未按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)的情況簡要的舉例說明:

  一、將查補的稅費直接沖減已經(jīng)計提的檢查年度的稅金,造成明補暗抵稅款。

  【例】某縣地稅稽查局2008年6月在對該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中,查補營業(yè)稅10000元,企業(yè)將查補的稅款直接做如下繳稅分錄:

  借:應(yīng)交稅費——營業(yè)稅         10000

   貸:銀行存款              10000

  表面上看,企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補的稅款,而實際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄,造成了“明補暗抵”稅款的現(xiàn)象。

  正確的會計處理為:

  借:以前年度損益調(diào)整          10000

   貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅       10000

  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅       10000

   貸:銀行存款              10000

  二、將查補的以前年度的流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅等計入檢查年度,造成少繳企業(yè)所得稅。

  【例】某縣地稅稽查局2008年6月在對該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中,查補房產(chǎn)稅10000元,企業(yè)所得稅50000元(查補房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅的檢查中已做納稅調(diào)減)。

  企業(yè)將查補的以前年度的房產(chǎn)稅等做如下繳稅分錄:

  借:管理費用              10000

   貸:應(yīng)交稅費——印花稅         10000

  借:應(yīng)交稅費——印花稅         10000

   貸:銀行存款              10000

  從以上分錄可以看出,企業(yè)將查補的以前年度的房產(chǎn)稅列入2008年的期間費用中,而被檢查年度2007年,稅務(wù)機關(guān)已將查補的房產(chǎn)稅做納稅調(diào)減處理,企業(yè)上述做法,會造成少繳2008年度企業(yè)所得稅10000×25%=2500(元)。

  正確的會計分錄為:

  借:以前年度損益調(diào)整          10000

   貸:應(yīng)交稅費——房產(chǎn)稅         10000

  借:應(yīng)交稅費——房產(chǎn)稅         10000

   貸:銀行存款              10000

  三、未按規(guī)定調(diào)賬,以后年度按賬面彌補虧損,造成少繳企業(yè)所得稅。

  【例】某縣地稅稽查局2008年6月在對該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)彌補2006年度虧損100萬元,經(jīng)調(diào)取2006年度處理、處罰決定書,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年度在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時,多轉(zhuǎn)成本80萬元,稽查檢查后的實際虧損額為20萬元,該企業(yè)未按規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整,按其賬面虧損進行彌補,造成少繳2007年企業(yè)所得稅800000×33%=264000(元)。

  該企業(yè)在稽查調(diào)增80萬元應(yīng)納稅所得額時正確的會計處理為:

  借:產(chǎn)成品 ——X產(chǎn)品          800000

   貸:以前年度損益調(diào)整          800000

  四、通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,但是將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,造成少繳企業(yè)所得稅。

  根據(jù)《會計制度》以及《會計準則》的規(guī)定,應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,如果企業(yè)誤將此科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目并且不做納稅調(diào)整,則會造成少繳企業(yè)所得稅。

責任編輯:zoe

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