不符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，卻偷偷擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，連續(xù)數(shù)年享受15%的優(yōu)惠稅率。近日，南京市國稅局第一稽查局歷時2年，成功查處江蘇省首起虛假高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠案，追回企業(yè)所得稅款1800余萬元。企業(yè)最終放棄高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審認(rèn)定，恢復(fù)按25%稅率繳納企業(yè)所得稅5557萬元。

巧包裝企業(yè)享優(yōu)惠觀信息稅務(wù)起疑心

一家電子控制公司，2009年~2013年間營業(yè)收入從5.4億元增長到9.5億元。5年間，銷售規(guī)模日益擴(kuò)大，管理費(fèi)用卻沒有同步增長。更為奇怪的是，5年來，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例都是剛剛超過3%，恰恰滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中“最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%”的要求。

“怎么會如此巧合？”2014年4月，該企業(yè)進(jìn)入了南京市國稅局第一稽查局檢查人員的視線。多方信息采集顯示，該企業(yè)為德國獨(dú)資企業(yè)，主營業(yè)務(wù)是為博西和海爾等大品牌的白色家電提供新型電子、機(jī)械控制元器件和智能控制面板的生產(chǎn)銷售及技術(shù)服務(wù)。作為生產(chǎn)型外資企業(yè)，該企業(yè)自2001年成立后即享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠“兩免三減半”優(yōu)惠政策。2008年，該企業(yè)通過高新技術(shù)企業(yè)初審認(rèn)定，取得了高新技術(shù)企業(yè)證書。自2009年起，開始享受高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。

一個持續(xù)經(jīng)營多年的生產(chǎn)型企業(yè)，只是產(chǎn)量和銷售的增長，就能從一個典型的代工企業(yè)變身為高新技術(shù)企業(yè)？其管理費(fèi)用因何不與銷售收入同步增長？是不是通過對管理費(fèi)用中的研發(fā)費(fèi)用人為“包裝”，調(diào)整至符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的比例？

在重重疑問中，檢查人員確定了檢查重點(diǎn)——該企業(yè)可能存在將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中核算的內(nèi)容計入研發(fā)費(fèi)用、增加研發(fā)費(fèi)用支出的行為。

記賬本企業(yè)用英文查數(shù)據(jù)稅務(wù)遇難題

南京市國稅局第一稽查局成立檢查組，對該企業(yè)實(shí)施檢查。

“沒想到，檢查的第一步就遇到了很大的困難。”回憶起當(dāng)時的檢查情形，該局稽查人員小胡仍歷歷在目。原來，他們所使用的查賬軟件和企業(yè)所使用的SAP軟件不兼容，無法采集企業(yè)賬套數(shù)據(jù)。而SAP軟件用流水號記錄每一筆業(yè)務(wù)流程，沒有傳統(tǒng)意義上的賬簿和憑證，系統(tǒng)中的信息很難一一對應(yīng)到每張具體的原始憑證。這樣，既無法通過電子賬套讀取數(shù)據(jù)，也無法調(diào)閱原始憑證檢查。更讓檢查人員一籌莫展的是，由于是外資企業(yè)，SAP軟件在全英文環(huán)境中運(yùn)行，核算科目及核算摘要均用英文表述。

面對障礙，檢查組立即發(fā)出責(zé)令限改通知書，要求企業(yè)提供2009年~2013年的相關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)資料。

拿到新的賬務(wù)數(shù)據(jù)資料后，檢查組按現(xiàn)有政策細(xì)細(xì)梳理，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出中，大部分為向德國總部支付的特許權(quán)使用費(fèi)。按照有關(guān)政策對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定，這一部分并不屬于研發(fā)費(fèi)用歸集范疇。除此之外，該企業(yè)還有多個項(xiàng)目不符合研發(fā)費(fèi)用的列支口徑。如果剔除這些發(fā)生額，則該企業(yè)2009年~2013年每年研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例均低于3%，不符合享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的條件。檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除也有多個項(xiàng)目不符合稅法相關(guān)規(guī)定，存在超范圍進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除的違法行為。

提異議企業(yè)邀四大聽申辯稅務(wù)再裁量

得知檢查結(jié)果，該企業(yè)意識到了問題的嚴(yán)重性，其德國總部立即聘請上海普華永道會計師事務(wù)所，對檢查所屬期間的研發(fā)費(fèi)用以及加計扣除重新歸集審計，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申辯。

事務(wù)所提出，依據(jù)蘋果手機(jī)和愛立信電子的稅收先例，特許權(quán)使用費(fèi)中購買技術(shù)的部分應(yīng)作為研發(fā)費(fèi)用扣除。同時，該企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)過程中涉及的測試和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用由測試部門核算，并未歸集在研發(fā)費(fèi)用中，現(xiàn)申請補(bǔ)備案，并入研發(fā)費(fèi)用。該企業(yè)德國總部也通過視頻會議的形式與檢查人員溝通，重申了上述觀點(diǎn)。

南京市國稅局對該企業(yè)申辯內(nèi)容“會診”后，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則以及相關(guān)政策規(guī)定，同意該企業(yè)將以前年度研發(fā)產(chǎn)品過程中實(shí)際發(fā)生的測試費(fèi)和實(shí)驗(yàn)費(fèi)納入所屬年度的研發(fā)費(fèi)用，補(bǔ)充備案。對特許權(quán)使用費(fèi)中購買技術(shù)部分的支出，該局要求其提供完整詳盡的證明資料供后續(xù)裁量。

定金額稅務(wù)細(xì)研判獲認(rèn)可企業(yè)終補(bǔ)稅

如何鑒定特許權(quán)使用費(fèi)中購買技術(shù)部分的支出？產(chǎn)品研發(fā)過程中的測試和實(shí)驗(yàn)費(fèi)用如何核算？

面對全新的挑戰(zhàn)，檢查組兵分三路。一路檢查人員抽取30%的研發(fā)項(xiàng)目，從立項(xiàng)書到研發(fā)流程圖再到研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算決算等紙質(zhì)證據(jù)，一一與實(shí)際工作對照，查驗(yàn)核實(shí)。一路檢查人員約談研發(fā)總監(jiān)和具體研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，考量購買技術(shù)在研發(fā)活動中的作用。一路檢查人員負(fù)責(zé)驗(yàn)算實(shí)驗(yàn)臺賬記錄與工時記錄，意在準(zhǔn)確剝離專門用于研發(fā)活動的測試與實(shí)驗(yàn)。

在獲取新的數(shù)據(jù)證據(jù)基礎(chǔ)上，檢查組對該企業(yè)不能在研發(fā)費(fèi)用中歸集的項(xiàng)目和超范圍列支的研發(fā)費(fèi)用予以調(diào)減，對可以列支的特許權(quán)使用費(fèi)和測試實(shí)驗(yàn)費(fèi)允許調(diào)增。

眼看著工作順利展開，沒想到，又一道難題擺在檢查人員面前：該企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)總包合同中沒有單獨(dú)列明購買技術(shù)的金額。這筆金額該如何確認(rèn)？根據(jù)國際慣例，在合同中未列明的金額可依據(jù)合同標(biāo)的平均計算。該企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)總包合同所列有三，一是專利技術(shù)；二是非專利技術(shù)和工業(yè)訣竅；三是商標(biāo)使用權(quán)。檢查組認(rèn)定，前兩項(xiàng)可記入研發(fā)費(fèi)用，記入金額為特許權(quán)使用費(fèi)總額的2/3。至此，檢查組最終確認(rèn)了該企業(yè)2009年~2013年研發(fā)費(fèi)用支出額，并獲得了企業(yè)認(rèn)可。

根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，檢查組判定，該企業(yè)2013年不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，不應(yīng)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。檢查組還查實(shí)，該企業(yè)2010年~2013年度超范圍加計扣除研發(fā)費(fèi)用75萬元。

2016年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳該企業(yè)多享受的2013年企業(yè)所得稅稅款1842萬元，追繳其超范圍加計扣除的企業(yè)所得稅稅款75萬元，并按規(guī)定加收滯納金24萬元，另依法對其不使用中文記賬的行為處予8000元罰款。另外，該企業(yè)2014年放棄了高新技術(shù)企業(yè)的復(fù)審認(rèn)定，按25%稅率繳納企業(yè)所得稅5557萬元。

點(diǎn)評：

本案中，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除有多個項(xiàng)目不符合稅法相關(guān)規(guī)定，存在超范圍進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除的違法行為。最終被追繳其超范圍加計扣除的企業(yè)所得稅稅款75萬元和滯納金24萬元。

2016年6月29日，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號》）對企業(yè)高新申請合規(guī)性的要求大大提高。建議企業(yè)2016年高新認(rèn)定、維持企業(yè)在以下五大方面進(jìn)行改進(jìn)：

（一）增強(qiáng)企業(yè)自主研發(fā)能力，突出企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)與主營業(yè)務(wù)的相關(guān)性，注重知識產(chǎn)權(quán)的多樣性。

（二）提升企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用輔助賬的設(shè)置。

（三）按照要求提供最優(yōu)的申請、證明資料。

（四）強(qiáng)化信息備案和稅務(wù)備案的規(guī)范性、完備性、統(tǒng)一性。

（五）建立高新資格維持的長效機(jī)制，提升高新檢查危機(jī)化解能力。

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