資產(chǎn)負(fù)債表的局限性

來源: 編輯： 2009/08/10 17:41:55　　字體：大小

　　資產(chǎn)負(fù)債表固然有其上述重要作用，但是其局限性也不能視而不見。一味迷信反而會走向反面，貽誤決策。資產(chǎn)負(fù)債表的局限性主要有以下四點(diǎn)：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表是以原始成本為報告基礎(chǔ)的，它不反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的現(xiàn)行市場價值。

　　因而表中信息雖有客觀、可核實(shí)之優(yōu)點(diǎn)，然而，由于通貨膨脹的影響，賬面上的原始成本與編表日的現(xiàn)時價值已相去甚遠(yuǎn)。例如，10年前購入的房屋，價格已漲了好幾倍，甚至幾十倍，但報表上仍以10年前購入的成本扣除累計折舊后的凈額陳報，難免不符合實(shí)際，削弱對報表使用者的作用。又如賬面上已資不抵債的企業(yè)，在清算時，有可能不僅債權(quán)人能收回全部債權(quán)，而且所有者在分配剩余財產(chǎn)時還能有所收獲等等。此類事例在實(shí)際工作中并不少見。

　　許多會計工作者紛紛指出原始成本信息在通貨膨脹時期的種種缺陷，提出用重置成本、可變現(xiàn)凈值、清算價值等計量屬性取代原始成本，或者用一般物價指數(shù)調(diào)整原始成本會計信息作為原始成本信息的補(bǔ)充，以提高會計信息的決策有用性。

　?。?）貨幣計量是會計的一大特點(diǎn)，會計信息主要是能用貨幣表述的信息，因此，資產(chǎn)負(fù)債表難免遺漏許多無法用貨幣計量的重要經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的信息。

　　如企業(yè)的人力資源（包括人數(shù)、知識結(jié)構(gòu)和工作態(tài)度），固定資產(chǎn)在全行業(yè)的先進(jìn)程度，企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任（如退休金和職工家屬的醫(yī)療費(fèi)支出）等等。諸如此類的信息對決策均具有影響力，然而因無法數(shù)量化，或至少無法用貨幣計量，現(xiàn)行實(shí)務(wù)并不將其作為資產(chǎn)和負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表中。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多估計數(shù)。

　　例如，壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)攤銷，分別基于對壞賬百分比、固定資產(chǎn)使用年限和無形資產(chǎn)攤銷期限等因素的估計。此外，諸如預(yù)提修理費(fèi)用，或有負(fù)債等均需估計。估計的數(shù)據(jù)難免主觀，從而影響信息的可靠性。

　?。?）理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷。

　　資產(chǎn)負(fù)債表有助于解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的長、短期償債能力和經(jīng)營績效，然而此表本身并不直接披露這些信息，而要靠報表使用者自己加以判斷。各家企業(yè)所采用的會計政策可能完全不同，所產(chǎn)生的信息當(dāng)然有所區(qū)別，簡單地根據(jù)報表數(shù)據(jù)評價和預(yù)測償債能力以及經(jīng)營績效，并據(jù)以評判優(yōu)劣，難免有失偏頗。所以，要理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義并作出正確的評價，并不能僅僅局限于資產(chǎn)負(fù)債表信息本身，而要借助其他相關(guān)信息。

責(zé)任編輯：文會計

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