一、基金會財(cái)務(wù)報告的常規(guī)審計(jì)

　　對基金會的審計(jì)與對行政事業(yè)單位或企業(yè)的審計(jì)既有區(qū)別也有相通之處。因此對基金會審計(jì)首先要像審計(jì)行政事業(yè)單位或企業(yè)一樣，搞好基金會財(cái)務(wù)報告的基本程序?qū)徲?jì)或常規(guī)程序?qū)徲?jì)。

　　1、要做好充分的審前準(zhǔn)備工作?；饡皇瞧髽I(yè)，也不是行政事業(yè)單位，而是一種社團(tuán)組織。我們不能簡單地認(rèn)為基金會的財(cái)務(wù)核算比較簡單，就采用審計(jì)行政事業(yè)單位或企業(yè)的程序和方法去審計(jì)基金會的財(cái)務(wù)報告，這樣難以搞好基金會的審計(jì)，難以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。因此，在對基金會審計(jì)之前，必須先搜集基金會的各種信息，研究與基金會有關(guān)的各種法規(guī)和政策，制定完備的審計(jì)實(shí)施方案并擬定好需要基金會提供的資料清單。審計(jì)前的準(zhǔn)備越充分，審計(jì)時的效率就會越高，審計(jì)成本也會越低。

　　2、要吃透基金會法律、法規(guī)及政策的精神。與基金會有關(guān)的法律、法規(guī)主要有《中華人民共和國捐贈法》、《基金會管理?xiàng)l例》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《民間非營利組織會計(jì)制度》及《民間非營利組織新舊會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。做好基金會的審計(jì)工作，事先要了解基金會于1997年—2004年執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》，2005年1月1日起見執(zhí)行《民間非盈利組織會計(jì)制度》，并熟悉基金會執(zhí)行兩種會計(jì)制度之間的會計(jì)科目的轉(zhuǎn)換。

　　3、基金會現(xiàn)場審計(jì)時應(yīng)注意的審計(jì)方法。在資產(chǎn)審計(jì)方面，要注意及時盤點(diǎn)現(xiàn)金、審核銀行存款（包括外匯存款）的準(zhǔn)確性；在負(fù)債審計(jì)方面，要注意審核往來科目（如其他應(yīng)付款）的真實(shí)性；在結(jié)余或凈資產(chǎn)審計(jì)方面，要注意審核限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)劃分的準(zhǔn)確性，在收入審計(jì)方面，要注意審核捐贈收入、會費(fèi)收入等各種收入的收據(jù)是否合法；收據(jù)上的金額是否及時足額入賬；在支出審計(jì)方面，要按照重要性原則抽查大額支出的憑證和附件，并與明細(xì)賬、總賬科目相核對，看有無不合法支出，有無將非限定性支出記入限定性支出，有無將人員辦公支出記入公益性支出。

　　二、基金會疑難問題的延伸審計(jì)

　　對基金會審計(jì)僅停留在上述常規(guī)審計(jì)程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，難以發(fā)現(xiàn)重大問題、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，因此對有些疑難問題還有必要進(jìn)行延伸審計(jì)。

　　1、對基金會系統(tǒng)內(nèi)（下屬單位）支出情況的審核。一般省市級的公募基金會均有縣區(qū)級的下屬單位，省市基金會對縣區(qū)基金會有經(jīng)費(fèi)撥款。筆者在對某基金會審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，市基金會下?lián)苜Y金，經(jīng)縣區(qū)基金會轉(zhuǎn)撥給鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道），最后發(fā)放到受益人，但受益人收款簽字（蓋章）的原始依據(jù)并沒有反饋到市基金會作為記賬憑證的附件。經(jīng)逐級向下核對后發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)受益人的實(shí)際收款情況與基金會賬上反映的金額并不一致。這種“以撥代支”的情況既不便于日常財(cái)務(wù)監(jiān)督，也不便于定期的財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，對省市級基金會的審計(jì)很有必要對下屬單位的收支情況進(jìn)行逐級深入核實(shí)。為了既節(jié)約審計(jì)時間和成本，又對受益人、基金會、社會和政府負(fù)責(zé)，可以按重要性原則采用抽查程序?qū)饡M(jìn)行延伸審計(jì)。

　　2、對基金會系統(tǒng)外單位關(guān)聯(lián)事項(xiàng)的審核?；饡氖罩Ъ壬婕跋到y(tǒng)內(nèi)，也涉及系統(tǒng)外，其收支是否真實(shí)，是否存在舞弊，僅在基金會內(nèi)部是難以查清的。如外單位或個人向基金會捐款捐物是否全部及時入賬的問題，只從基金會內(nèi)部的收據(jù)存根上審核會有局限性。再如基金會向同一系統(tǒng)的另一單位租用辦公室支付的租金是否存在舞弊行為，也是在基金會內(nèi)部難以查實(shí)的。因?yàn)榛饡{證上記載的審批程序到位、租賃合同齊全、法律依據(jù)充足，而事實(shí)上，基金會付給同系統(tǒng)另一單位大額房租后，很有可能得到對方返回的一部分現(xiàn)金，并直接發(fā)給員工作為福利補(bǔ)貼。對此類疑問，只有設(shè)法從外單位了解，才有可能核實(shí)。

　　3、對大額支出的交易對方的追蹤審計(jì)?；饡械闹С鼋痤~非正常偏大，有的支出金額卻又非正常偏小，若僅從憑證和賬薄著手不易核實(shí)其真實(shí)性。例如基金會將組織受益人外出旅游，除將發(fā)生的食宿、交通費(fèi)報賬外，還將旅游公司收款后開的收據(jù)報賬，且數(shù)額較大；又如基金會開展公益活動的會議費(fèi)（食宿費(fèi)）異常偏大（房租支出也偏大）；再如基金會工作人員的工資福利支出在賬薄上列支每人月平均不到2 000元，其數(shù)額又明顯偏少。如果審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，就很容易聯(lián)想到該單位很有可能在與關(guān)聯(lián)方聯(lián)手，取得合法的支出憑證從本單位套取現(xiàn)金，再從賬外發(fā)給員工作為福利補(bǔ)貼。因此對有作弊嫌疑的大額支出，只有對交易對方進(jìn)行延伸審計(jì)，才有可能查個水落石出。

　　三、基金會重大問題的核心審計(jì)

　　通過對基金會進(jìn)行上述常規(guī)審計(jì)和延伸審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)、核實(shí)一些局部或個別的財(cái)務(wù)問題，但并不能審計(jì)出基金會的全部或根本性的問題。如果要從總體或全局上掌控審計(jì)風(fēng)險，得出與基金會實(shí)際情況相符合的審計(jì)結(jié)論，就必須抓住基金會的重大或核心問題進(jìn)行審計(jì)。

　　1、要對基金會的公益事業(yè)支出比例進(jìn)行審計(jì)。國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》第29條規(guī)定：“公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%”（其中上一年總收入包含利息收入、募集資金、接受捐贈和投資收益，不包含原始基金）。很多基金會往往一方面賬上資金結(jié)余較多，另一方面公益事業(yè)支出又較少，公益事業(yè)實(shí)際支出比例并沒有達(dá)到70%，有的甚至在35%以下。因此，中介機(jī)構(gòu)對基金會審計(jì)時不能只進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的常規(guī)審計(jì)，只關(guān)注凈資產(chǎn)中限定性資產(chǎn)與非限定性資產(chǎn)的劃分問題，還應(yīng)該對公益事業(yè)支出的比例問題進(jìn)行專門審計(jì)。

　　2、要對基金會的人員和辦公支出比例進(jìn)行審計(jì)。《基金會管理?xiàng)l例》第29條還規(guī)定：“基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%”，但實(shí)際上有的基金會的人員和辦公支出占當(dāng)年總支出比例偏高，甚至高出10至30個百分點(diǎn)。之所以出現(xiàn)這種狀況，主要是由“公益事業(yè)支出比例偏低”導(dǎo)致的。因?yàn)楣媸聵I(yè)支出越大，人員和辦公支出金額就可相應(yīng)增大；反之，如果公益事業(yè)支出越小，人員和辦公支出金額則應(yīng)越小。按照條例的比例規(guī)定，基金會應(yīng)在提高公益事業(yè)支出占上年度總收入比例的前提下，努力將人員和辦公支出占當(dāng)年總支出的比例降低到10%以下，使基金會運(yùn)作的各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到條例規(guī)定的要求。因此，中介機(jī)構(gòu)在基金會審計(jì)中應(yīng)對此比例進(jìn)行專門審計(jì)，并對基金會提出建議和要求。

　　3、要對兩個比例的披露情況進(jìn)行審核。筆者認(rèn)為，基金會的財(cái)務(wù)報告至少應(yīng)由《資產(chǎn)負(fù)債表》、《業(yè)務(wù)活動表》和《公募基金會公益支出完成情況表》三種報表組成，特別是第三種報表中對上述兩個比例的列示是十分重要的。但是有的基金會并沒有編制和披露第三種報表，因此，中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注第三種報表的編制，對兩個比例的披露進(jìn)行重點(diǎn)審核。在接受審計(jì)后，基金會還應(yīng)將審計(jì)報告和監(jiān)事會意見在網(wǎng)絡(luò)等媒體上予以公告，以接受社會的監(jiān)督。

　　4、要將兩個比例與審計(jì)報告意見類型密切掛鉤。有的中介機(jī)構(gòu)對基金會出具審計(jì)報告時根本沒有考慮兩個比例是否達(dá)標(biāo)這一因素。筆者認(rèn)為，兩個比例是衡量基金會運(yùn)行狀況好壞的核心指標(biāo)，因此對基金會出具審計(jì)報告時必須考慮兩個比例的達(dá)標(biāo)問題。具體地說，只有兩個比例均達(dá)到條例規(guī)定要求且無其他重大問題，才能對其出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告；若財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范，兩個比例與規(guī)定比例相差不大，則可出具帶保留意見的審計(jì)報告；而如果財(cái)務(wù)核算問題較多且兩個比例與規(guī)定比例相差很大，就應(yīng)對其出具否定意見的審計(jì)報告。必要時，還可對基金會管理當(dāng)局出具管理建議書，指出基金會存在的問題，分析其形成原因并提出改進(jìn)措施，以便基金會及時整改完善。