會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是小企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須面對的棘手問題。為了幫助小企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠全面掌握其財(cái)務(wù)處理方法，本文特對《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的相關(guān)處理作詳細(xì)介紹。

　　名詞定義

　　財(cái)務(wù)人員要熟練掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更相關(guān)處理，必須首先掌握以下概念：

　　（1）會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法的變更，即企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù)發(fā)生變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額（如固定資產(chǎn)折舊年限）進(jìn)行的重新確認(rèn)。

　?。?）會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和列報(bào)的錯(cuò)誤或應(yīng)用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤。其中發(fā)現(xiàn)的使本期或前期的財(cái)務(wù)報(bào)告不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稱為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；除重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以外的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稱為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　?。?）未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，不論該差錯(cuò)發(fā)生在本期或者前期，均作為本期差錯(cuò)進(jìn)行更正的方法。

　　（5）追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)，視同該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)，已經(jīng)采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　（6）追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

　　統(tǒng)一采用未來適用法對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)的影響

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)對于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由此，對于以前執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或其他會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)而言，將產(chǎn)生較大影響。其影響主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

　?。ㄒ唬o須設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目以前的《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等各類會(huì)計(jì)制度體系，都規(guī)定設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，以用于會(huì)計(jì)政策變更、重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)采用追溯調(diào)整法、追溯重述法對往年損益進(jìn)行調(diào)整以及用于確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)時(shí)的處理。采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，就不再采用追溯調(diào)整法和追溯重述法，“以前年度損益調(diào)整”科目也就無須設(shè)置。

　?。ǘ┎辉俅_認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是對追溯調(diào)整法、追溯重述法的應(yīng)用。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，將資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度應(yīng)調(diào)整、應(yīng)更正事項(xiàng)，采用未來適用法，用調(diào)整、更正報(bào)告年度下一年賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的方法，作為對報(bào)告年度應(yīng)調(diào)整、應(yīng)更正事項(xiàng)的最終處理，不再確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　?。ㄈ┎辉僬{(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更或前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，采用追溯調(diào)整法、追溯重述法進(jìn)行調(diào)整更正，多數(shù)情況下需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)（年初余額）、利潤表的上年數(shù)（上年金額），但執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，統(tǒng)一采用未來適用法，無須也不應(yīng)當(dāng)再調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。

　　（四）前期比較信息可穩(wěn)定過渡執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)或年報(bào)利潤表的上年數(shù)，不一定與上年年報(bào)的期末數(shù)（期末余額）、本年數(shù)（本年金額）相等，因?yàn)楫?dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)政策變更或重要的前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)該對上年年報(bào)的期末數(shù)和本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)據(jù)作為本年財(cái)務(wù)報(bào)表的前期比較信息（年初數(shù)、上年數(shù)）。這樣，本年財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的前期比較信息，就未必等于上年財(cái)務(wù)報(bào)表的年末數(shù)和上年數(shù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，無須調(diào)整當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)，該兩組數(shù)字直接按照上年年報(bào)的期末數(shù)、本年數(shù)過入即可。如此，每年報(bào)表的前期比較信息向新年度過渡時(shí)，穩(wěn)定而準(zhǔn)確。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》向《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的過渡，盡管有科目的合并、分拆、增設(shè)、舍棄等情況，但由于采用了未來適用法，整個(gè)轉(zhuǎn)換過程中不作追溯調(diào)整，不變動(dòng)所有者權(quán)益也不涉及損益。

　　需要特別指出的是，統(tǒng)一采用未來適用法，雖然符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡便、務(wù)實(shí)的理念，但由于將應(yīng)在以前年度列報(bào)的數(shù)據(jù)納入當(dāng)年處理和列報(bào)，就會(huì)直接影響當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表公允性和可信程度，涉及以前年度調(diào)整、更正的數(shù)額較大的時(shí)候更是如此。由此可見，現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所倡導(dǎo)的簡便、務(wù)實(shí)也是把雙刃劍。

　　會(huì)計(jì)政策及其變更的條件和處理

　?。ㄒ唬缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一般會(huì)計(jì)政策執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位，常用的會(huì)計(jì)政策包括：（1）存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，短期投資、長期股權(quán)投資等投資資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時(shí)按照成本計(jì)量，除以非貨幣性資產(chǎn)換取投資資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)不采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（2）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量。（3）將土地與房屋分開核算。（4）內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段支出費(fèi)用化，開發(fā)階段支出符合資本化條件時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則也應(yīng)費(fèi)用化。（5）債券的溢折價(jià)在確認(rèn)債券利息時(shí)進(jìn)行攤銷。（6）長期股權(quán)投資持有期間采用成本法核算。（7）投資者投入非貨幣性資產(chǎn)按照評估價(jià)值計(jì)量。（8）各項(xiàng)資產(chǎn)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（9）收入按照與稅收相一致的政策進(jìn)行確認(rèn)。（10）符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本，否則，計(jì)入期間費(fèi)用。（11）以人民幣為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　?。ǘ?huì)計(jì)政策變更的條件會(huì)計(jì)政策變更，必須滿足相關(guān)條件，否則將會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。只有滿足下列條件之一時(shí)，才可以變更會(huì)計(jì)政策：

　　1.法律、法規(guī)、規(guī)章或者執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更。主要包括以下三種情況：（1）因法律規(guī)定變更導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策的變更。比如原《公司法》規(guī)定企業(yè)按補(bǔ)虧后凈利潤的5%計(jì)提法定公益金，現(xiàn)行《公司法》取消了這一規(guī)定，會(huì)計(jì)上也隨之取消公益金的計(jì)提和核算；（2）因行政法規(guī)或部門規(guī)章規(guī)定變更導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策變更。比如國務(wù)院批準(zhǔn)在部分省市實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2012] 13號），修改了“營改增”后，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（3）隨著時(shí)間推移，新情況、新問題的出現(xiàn)，財(cái)政部將陸續(xù)以文件形式，對小企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)規(guī)范進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)充和修訂，在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策也將隨之變更。

　　2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的變化，使小企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在這種情況下，應(yīng)變更原采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，按照變更后新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便為管理層、投資者和債權(quán)人提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。比如，某個(gè)小企業(yè)使用的廠房原采用直線法按20年計(jì)提折舊，后來發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的工藝過程對房屋、設(shè)備存在嚴(yán)重腐蝕，經(jīng)向稅務(wù)部門備案后遂采用年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊。如此，變更后的會(huì)計(jì)政策更符合實(shí)際情況。

　　應(yīng)當(dāng)說明的是：采用該種方法變更會(huì)計(jì)政策必須十分謹(jǐn)慎：（1）變更必須履行相應(yīng)程序，應(yīng)該由管理層分析研究，切戒由個(gè)別會(huì)計(jì)人員憑個(gè)人想當(dāng)然擅自變更會(huì)計(jì)政策。（2）涉及損益變更、利潤減少時(shí)，應(yīng)該與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。（3）年報(bào)附注中，應(yīng)對相關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的理由、條件、變更的數(shù)額以及變更對當(dāng)年效益的影響進(jìn)行詳細(xì)披露。

　?。ㄈ?huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理前已述及，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)一律采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該種方法下，是將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，對于變更前按照原有會(huì)計(jì)政策進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，一概“既往不咎”。在具體操作上，要求在變更日不調(diào)整原先的會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表，從變更日開始按照變更后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如，某小企業(yè)A公司對其合營企業(yè)B公司的投資原來采用權(quán)益法核算，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)應(yīng)改為用成本法核算，在變更日以變更前該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值作為投資成本，變更以后，除撤回或追加投資外，該項(xiàng)投資的賬面余額即不再變動(dòng)，直到終止確認(rèn)時(shí)為止。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的條件和處理

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)估計(jì)的定義

　　會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所進(jìn)行的專業(yè)判斷。由于小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中受到諸多不確認(rèn)因素的影響，不少交易或事項(xiàng)不能精確地計(jì)量，只能加以估計(jì)。比如，小企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值的確定，建造合同的完工進(jìn)度，未來市場價(jià)格等，都需要憑估計(jì)即專業(yè)判斷來確定。

　　（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因及其屬性

　　1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因是資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù)發(fā)生了變化。其中利益相對于資產(chǎn)而言，義務(wù)相對于負(fù)債而言。會(huì)計(jì)估計(jì)確定后，隨著時(shí)間的推移，如果賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得了新的更加可靠的信息，或積累的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為不得不對原先估計(jì)進(jìn)行修訂，于是便發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　值得說明的是，會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更之間，并不存在十分嚴(yán)格的界限，對于小企業(yè)來說，由于對這兩類變更統(tǒng)一采用未來適用法，拘泥于變更的屬性已無實(shí)際意義。2003年的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》曾提出，當(dāng)對某一變更事項(xiàng)難于界定屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的實(shí)質(zhì)是對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期耗費(fèi)或定額消耗進(jìn)行調(diào)整。比如，通過對固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，將會(huì)使固定資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額（折舊）得以調(diào)整。

　　3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不能認(rèn)為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，只要當(dāng)初賴以估計(jì)的基礎(chǔ)信息不是錯(cuò)誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的范疇。

　?。ㄈ?huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

　　采用未來適用法對會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，與會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則和方法幾乎完全相同，即：（1）以前已按原估計(jì)處理的交易或者事項(xiàng)，一律不究既往；（2）從新的會(huì)計(jì)估計(jì)確定時(shí)即變更日開始，按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)對以后的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　（一）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類型

　　1.計(jì)算錯(cuò)誤或運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤：（1）計(jì)算錯(cuò)誤，包括運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法錯(cuò)誤而相關(guān)數(shù)據(jù)隨之錯(cuò)誤，也包括純粹的數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤。（2）會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，是指使用了適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所不允許使用的會(huì)計(jì)政策。比如執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，對不良債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；或者對可選擇的會(huì)計(jì)處理方法本企業(yè)已確定并已使用了其中一種處理方法，但在處理另一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，卻采用了另一種可選擇方法的處理。再比如，某小企業(yè)對付出存貨已確定并使用了加權(quán)平均法，而對其中一次存貨付出采用了先進(jìn)先出法。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤，是指進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，原來賴以估計(jì)的信息基礎(chǔ)就錯(cuò)誤，或者依據(jù)變更的信息錯(cuò)誤，或者所積累的經(jīng)驗(yàn)本來就不正確。

　　2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作操作時(shí)錯(cuò)誤，比如編制記賬憑證時(shí)科目用錯(cuò)、方向顛倒、金額寫錯(cuò)，登記賬簿時(shí)串戶、結(jié)錯(cuò)余額，以及科目匯總和編制財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤等。

　　3.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，該差錯(cuò)發(fā)生在當(dāng)期（當(dāng)月、當(dāng)季、當(dāng)年）。

　　4.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)在其發(fā)生的當(dāng)期未被發(fā)現(xiàn)，而在以后期間被發(fā)現(xiàn)，這一“以后期間”主要應(yīng)指年度，而且發(fā)現(xiàn)的途徑除企業(yè)日常核算、對賬發(fā)現(xiàn)外，有些是在企業(yè)外部監(jiān)督如稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)。

　?。ǘ?huì)計(jì)差錯(cuò)更正的具體處理

　　雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下會(huì)計(jì)差錯(cuò)統(tǒng)一采用未來適用法更正，但對于具體的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不論是當(dāng)期差錯(cuò)還是前期差錯(cuò)，都是“既往不咎”，而且是“有錯(cuò)必糾”。不過具體操作時(shí)，不象以往采用追溯重述法時(shí)調(diào)整以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，而是： （1）不變更差錯(cuò)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）不論差錯(cuò)性質(zhì)屬于重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)或非重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也不論具體差錯(cuò)發(fā)生在以前年度或當(dāng)年，均按照本期發(fā)現(xiàn)的本期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目，使之原發(fā)生的差錯(cuò)得以更正。（3）對于發(fā)現(xiàn)的屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作操作期間發(fā)生的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定方法進(jìn)行更正。對于當(dāng)月發(fā)現(xiàn)當(dāng)月發(fā)生的錯(cuò)誤，屬于記賬憑證填錯(cuò)的，盡可能作廢重填；對于賬戶結(jié)錯(cuò)余額、記錯(cuò)數(shù)字的，可以采用劃線法更正；對于記賬憑證錯(cuò)誤且已登記入賬的，可采用紅字更正法、補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。對于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正時(shí)，按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定只能采用藍(lán)字分錄進(jìn)行更正。對于本年前期或以前年度賬務(wù)記錄錯(cuò)誤，或者憑證編制錯(cuò)誤，在本期更正后，應(yīng)在原賬務(wù)記錄或原記賬憑證的適當(dāng)空間加注：“本處賬務(wù)記錄（或本憑證）差錯(cuò)已于××年×月×日第×號憑證更正”。