財(cái)政部于2011年10月18日制定并發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào)）同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》施行后，小企業(yè)政府補(bǔ)助在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上有了新的規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)處理

　　政府補(bǔ)助，指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求政府補(bǔ)助的核算通過“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞延收益”科目就是專為核算不能一次而應(yīng)分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助直接記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先記入“遞延收益”科目，然后分期記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　例1，A企業(yè)2013年1月5日收到當(dāng)?shù)卣畵芨?3萬元財(cái)政撥款，要求用于購買科研設(shè)備1臺(tái)。2013年1月31日，A企業(yè)購入科研設(shè)備（假設(shè)不需要安裝），實(shí)際成本63萬元。假定該設(shè)備使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　?。?）1月5日收到財(cái)政撥款

　　借：銀行存款　　630000

　　　貸：遞延收益　　630000.

　?。?）1月31日購買設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)　　630000

　　　貸：銀行存款　　630000.

　?。?）2月計(jì)提折舊

　　借：研發(fā)支出　　5250

　　　貸：累計(jì)折舊　　5250.

　?。?） 2月分?jǐn)傔f延收益

　　借：遞延收益　　5250

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　5250.

　?。?）月末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用　　5250

　　　貸：研發(fā)支出　　5250.

　　2013年3月～12月計(jì)提折舊、分?jǐn)傔f延收益、結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄同上。

　　（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　例2，B企業(yè)于2013年1月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金1000萬元，用于扶持企業(yè)3年內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。假若B企業(yè)在2013年～2015年發(fā)生的費(fèi)用支出分別為300萬元、400萬元和500萬元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　?。?）2013年收到扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金

　　借：銀行存款　　10000000

　　　貸：遞延收益　　10000000.

　?。?）2013年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：遞延收益 3000000

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　3000000.

　?。?）2014年按發(fā)生的費(fèi)用支出，計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：遞延收益　　4000000

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　4000000.

　　（4）2015年因發(fā)生費(fèi)用支出大于遞延收益余額，故按遞延收益余額計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：遞延收益 3000000

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　3000000.

　　稅務(wù)處理

　　企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，財(cái)政撥款為不征稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定，財(cái)政撥款，指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）對(duì)有關(guān)所得稅政策進(jìn)行了明確，規(guī)定企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

　　（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　因此，A企業(yè)取得當(dāng)?shù)卣?cái)政撥款和B企業(yè)收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，只要符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定條件的，應(yīng)為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)已在稅前扣除的費(fèi)用和折舊、攤銷額，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，例1管理費(fèi)用中的研發(fā)費(fèi)用，2013年應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額5250×11＝57750（元）。由于不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，如果例2中2013年按遞延收益調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元，那么在2013年、2014年和2015年應(yīng)分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元、400萬元和300萬元。