一、內(nèi)部控制中成本效益原則的涵義

　　成本效益原則是經(jīng)濟學中一個最基本的理性概念，表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經(jīng)濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標而在內(nèi)部建立和實施的各種控制方法、措施和程序等所形成的控制機制，這些方法、措施和程序的建立和實施需要付出一定的成本，如設(shè)計控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位、配備人員，確保各控制環(huán)節(jié)的運行等都必須付出的代價，也可以理解為不建立和實施內(nèi)部控制可能給企業(yè)造成的損失。而內(nèi)部控制的效益則是內(nèi)部控制的方法、措施和程序在企業(yè)得到良好運行所應達到的控制目標，即：保證財務報告的真實可靠，防止舞弊行為的發(fā)生；保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，避免因浪費、盜竊或不當經(jīng)營決策而產(chǎn)生的損失；改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率，規(guī)避經(jīng)營風險；遵守現(xiàn)行的法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部的管理制度。內(nèi)部控制所應遵循的成本效益原則指的是只要企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的效果大于其成本，就是經(jīng)濟合理的，就應當設(shè)置和運行該項控制；反之，則不應當采用該項控制。

　　內(nèi)部控制的成本是現(xiàn)時的，并在一定條件下是可以估量的，而控制產(chǎn)生的效益是建立和實施內(nèi)部控制所達到的目標，是避免或減少風險和損失的可能性，很顯然這種效益是未來的、具有很大的不確定性。在體現(xiàn)價值最大化的經(jīng)營管理理念的環(huán)境中，企業(yè)不得不考慮內(nèi)部控制的成本與效益問題，在建立和實施內(nèi)部控制時，在可能獲得的收益與不設(shè)置相應控制可能產(chǎn)生的損失之間做出理性的判斷，進行權(quán)衡和取舍。

　　二、小企業(yè)正確理解和運用成本效益原則應注意的問題

　　小企業(yè)因具有經(jīng)營規(guī)模小、組織機構(gòu)簡單、職責難以劃分、資金有限、市場風險高等特點，其內(nèi)部控制的建立和有效運行更容易受到成本因素的制約，因此小企業(yè)尤其要正確理解和運用好成本效益原則。在企業(yè)實際經(jīng)營管理中許多控制的成本和效益是難以確定的，有時需要較多的主觀判斷。由于主觀判斷的失誤會使得必要的控制未能實施而造成更大的損失，或者某些控制成本超過預期效益，使得控制程序得不償失。因此，需要成本效益原則的應用進行必要的約束，掌握成本效益原則的“度”，以減少操作上的隨意性和主觀性。同時考慮到成本效益原則只是企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制應當遵循的原則之一，而不是惟一原則，因此還應當與以下內(nèi)部控制應遵循的原則相互協(xié)調(diào)。

　　1.合法性原則。

　　企業(yè)的內(nèi)部控制必須符合國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合法性原則居于首要地位，成本效益原則必須在堅持合法性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用，小企業(yè)不得以不符合成本效益原則為借口拒絕建立相應的內(nèi)部控制，例如《會計法》明確規(guī)定了出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作，那么企業(yè)就不能因人員少而讓出納兼任會計崗位。

　　2.相互牽制原則。

　　企業(yè)應當保證內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設(shè)置和分工，小企業(yè)雖然機構(gòu)設(shè)置簡單、管理人員有限，但還是要堅持不相容職務相互分離，確保不同崗位和人員之間的權(quán)責分明、相互牽制、相互監(jiān)督。有些小企業(yè)出于壓縮成本的需要，由少數(shù)員工負責日常行政事務、會計核算和資產(chǎn)保管，往往一人多崗，各崗位之間沒有涇渭分明的分工，對不相容職務沒有進行有效的職責分離，如銀行印鑒及支票由一人掌管、采購兼保管等，因此發(fā)生貪污、盜竊、挪用等舞弊行為的可能性較大，且不易被及時發(fā)現(xiàn)，一旦發(fā)生，將給企業(yè)帶來很大的損失。

　　3.重要性原則。

　　小企業(yè)在資源有限的情況下，應當實行有重點的控制，只有將控制成本花費在那些影響企業(yè)成敗和經(jīng)營效率的重要事項，才能提高內(nèi)部控制的效果。在內(nèi)部控制的設(shè)計中，有些小企業(yè)片面強調(diào)完整性和嚴密性，照抄照搬大企業(yè)現(xiàn)成的制度，設(shè)置了過度繁雜的控制程序，抓不住重點，增加了不必要的控制成本，由于這種理念和做法嚴重脫離企業(yè)實際，難以在企業(yè)中得到真正的貫徹執(zhí)行，一定程度上會降低經(jīng)營管理的效率。

　　4.有效性原則。

　　內(nèi)部控制應當約束所涉及的企業(yè)所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。小企業(yè)內(nèi)部控制的成敗在很大程度上取決于領(lǐng)導的重視和執(zhí)行程度。在小企業(yè)，特別是在民營企業(yè)中家族式家長制現(xiàn)象普遍，容易造成任人惟親，部分人員憑借其特殊身份破壞企業(yè)制定的規(guī)章制度，企業(yè)主也往往越權(quán)管理，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，使得內(nèi)部控制無法有效執(zhí)行，從而也影響了企業(yè)員工對控制的理解與執(zhí)行。因此在不增加控制成本的情況下，企業(yè)領(lǐng)導重視并自覺遵守內(nèi)部控制能夠提升控制的效果。

　　5.時效性原則。

　　對成本與效益的權(quán)衡需要較多的主觀判斷，需要站在企業(yè)整體利益的角度上去考慮。當企業(yè)的宏觀經(jīng)濟政策、市場供求狀況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，也會導致企業(yè)風險重點的轉(zhuǎn)移，因此，對成本與效益的權(quán)衡不是一成不變的，而是一個動態(tài)的過程，應隨企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時進行調(diào)整和完善，以確保內(nèi)部控制的有效性。

　　三、小企業(yè)合理運用成本效益原則的方法

　　小企業(yè)合理運用成本效益原則，就是力求使有限的成本產(chǎn)生盡可能大的效益，或在不改變某項控制的效益時盡可能降低控制成本，提高內(nèi)部控制效益或成本比。為此，小企業(yè)可以從以下幾方面做出努力：

　　1.實行有選擇的控制，建立起基本的內(nèi)部控制制度。

　　在通常的情況下，內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)越多、控制方法和措施越嚴密則控制效果越好，但控制成本也越高。這就要求小企業(yè)應充分考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務特點，實行有選擇的控制，可從最基礎(chǔ)層面的內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制做起，建立不相容職務相分離控制、授權(quán)批準控制、文件記錄控制、實物資產(chǎn)保全控制、全面預算控制和內(nèi)部稽核制度。同時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)務循環(huán)，如采購、銷售、付款和收款等循環(huán)分別設(shè)計控制活動，抓住關(guān)鍵控制點，即在一個業(yè)務處理過程中起著重要作用的那些控制環(huán)節(jié)，如果缺少這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務處理過程很可能出現(xiàn)錯誤和弊端，達不到既定目標。對關(guān)鍵控制點應特別強調(diào)相互牽制的設(shè)計，在橫向上一項業(yè)務至少要經(jīng)過兩個或兩個以上相互獨立的部門或人員，在縱向上一項業(yè)務也要經(jīng)過兩級或兩級以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級相互監(jiān)督。在不能做到職責劃分的情況下，應當加強事后的監(jiān)督檢查。

　　2.注重內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

　　控制環(huán)境是指建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營風格與經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策與程序等內(nèi)容，它決定內(nèi)部控制的基調(diào)和企業(yè)文化的氛圍，直接影響著企業(yè)員工的控制意識和實施控制的自覺性，是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。從目前許多小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，許多企業(yè)缺少內(nèi)部控制的良好意識，企業(yè)主和高層管理人員往往不重視內(nèi)部控制或頻頻越過內(nèi)部控制。在小企業(yè)中營造良好的控制環(huán)境，將會在不過多增加控制成本的前提下，極大地提升內(nèi)部控制的效果。為此，小企業(yè)應優(yōu)化組織和管理機構(gòu)，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，將控制責任和控制理念融入企業(yè)文化之中，防止關(guān)鍵人大權(quán)獨攬、任人惟親和排斥異己的現(xiàn)象發(fā)生，配備與承擔的職務相適應的高素質(zhì)人才，加強考核和獎懲力度，對員工實施素質(zhì)控制，形成合理的人力資源機制。

　　3.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。

　　一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。管理層利用信息系統(tǒng)內(nèi)部生成的經(jīng)營、財務等信息和來自外部的市場份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務運行過程中的問題，有效地控制各項業(yè)務活動；溝通是使每一個員工都能了解內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，知道自己的角色和責任，以便順利履行其職責，建立信息傳遞與反饋中的保護條款，保護和鼓勵對違反內(nèi)部控制規(guī)定的檢舉揭發(fā)行為。作為有效的信息與溝通系統(tǒng)，不僅要設(shè)立向下的溝通渠道，還要設(shè)立向上的、橫向的以及對外界的信息溝通渠道。