河北省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的通知

冀國(guó)稅發(fā)[1999]161號(hào)

頒布時(shí)間：1999-07-21 00:00:00.000　發(fā)文單位：河北省國(guó)家稅務(wù)局

各市國(guó)家稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]74號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行，在執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告省局。（“涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程”單行本已發(fā)）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的通知
國(guó)稅發(fā)[1999]74號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局
1999-4-26

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　稅務(wù)審計(jì)是稅收管理工作一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》實(shí)施涉外稅務(wù)審計(jì)，是向稅務(wù)審計(jì)規(guī)范化、制度化、程序化邁出的重要一步，是提高稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證?，F(xiàn)將《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。

　　《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》在執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告總局。

涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程

　　1.總則

　　1.1 依據(jù)

　　本規(guī)程依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，結(jié)合《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定及我國(guó)涉外稅務(wù)工作實(shí)踐和國(guó)際上通行做法制定。

　　1.2 目的

　　本規(guī)程旨在規(guī)范涉外稅務(wù)審計(jì)工作，提高涉外稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量，保證國(guó)家稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)涉外稅務(wù)審計(jì)工作的科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。

　　1.3 內(nèi)容

　　本規(guī)程主要包括涉外稅務(wù)審計(jì)工作流程、審計(jì)程序、基本技術(shù)和要求等四大部分。

　　2.涉外稅務(wù)審計(jì)工作流程

　　2.1 稅務(wù)審計(jì)對(duì)象的選擇與確定

　　2.1.1 納稅大戶選擇法

　　根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，依據(jù)年納稅額、投資總額、收入、利潤(rùn)等指標(biāo)序列，確認(rèn)納稅大戶作為審計(jì)對(duì)象。

　　2.1.2 行業(yè)選擇法

　　通過(guò)調(diào)查分析，掌握本地行業(yè)區(qū)分布情況，選擇本地區(qū)支柱行業(yè)、特殊行業(yè)或稅負(fù)異常行業(yè)等作為審計(jì)對(duì)象。

　　2.1.3 循環(huán)選擇法

　　根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，年度審計(jì)面一般不少于納稅人、扣繳義務(wù)人的30%，保證至少在三年內(nèi)對(duì)所管轄的納稅人、扣繳義務(wù)人做一次全面審計(jì)。

　　2.1.4 納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法

　　通過(guò)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)、繳納各稅種資料的分析對(duì)比，對(duì)其納稅狀況進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。

　　2.1.5 其他選擇法

　　除上述方法外，根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)的部署，其他單位協(xié)查的要求及舉報(bào)人的舉報(bào)情況確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。

　　2.2 案頭準(zhǔn)備階段

　　2.2.1 納稅人信息資料的收集、整理

　?。?）收集、調(diào)閱納稅人成立和開(kāi)業(yè)的時(shí)間，合同、章程，行政組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、期間；各有關(guān)部門的批文，可行性研究報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)的個(gè)人資料等，并編制納稅人行政結(jié)構(gòu)圖表，填寫《企業(yè)基本情況表》和《外籍個(gè)人基本情況表》及《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》。

　?。?）收集、調(diào)閱納稅人會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理辦法、人事福利制度、獎(jiǎng)罰制度、董事會(huì)決議等各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理制度。

　?。?）收集、調(diào)閱納稅人納稅申報(bào)表、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況年度申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為納稅人出具的審計(jì)報(bào)告、完稅證（繳款書）、發(fā)貨票領(lǐng)、用、存月報(bào)表等日常檔案資料并填寫各稅種《年度申報(bào)統(tǒng)計(jì)表》及各稅種項(xiàng)目分析表和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析表。

　?。?）收集、調(diào)閱納稅人以往年度稅務(wù)審計(jì)工作底稿，了解納稅人以往年度的審計(jì)情況為本次審計(jì)提供借鑒。詳見(jiàn)《前次稅務(wù)審計(jì)情況表》。

　　（5）收集、調(diào)閱、統(tǒng)計(jì)、海關(guān)、工商、外經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門公布的納稅人相關(guān)的財(cái)務(wù)信息資料。

　?。?）收集國(guó)際間根據(jù)稅收協(xié)定條款中規(guī)定的情報(bào)交換資料及我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)納稅的信息資料。

　?。?）收集國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上納稅人相關(guān)的信息資料。

　?。?）收集納稅人其他相關(guān)信息資料。

　　2.2.2 審計(jì)項(xiàng)目分析與評(píng)價(jià)

　　運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對(duì)涉及各稅種的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行趨勢(shì)、比率及比較分析，尋找可能存在問(wèn)題的領(lǐng)域，為確認(rèn)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。常規(guī)的分析項(xiàng)目、類型及指標(biāo)見(jiàn)附表《審計(jì)項(xiàng)目分析性復(fù)核指引》。

　　2.2.3 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的分析與評(píng)價(jià)

　　向納稅人發(fā)出納稅人《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查表》或向納稅人提問(wèn)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的有關(guān)問(wèn)題，分析評(píng)價(jià)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性、準(zhǔn)確性，為確立重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目提供依據(jù)。

　　2.2.4 審計(jì)項(xiàng)目的確定

　　通過(guò)對(duì)上述資料的收集、整理與分析，擬定審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)覆蓋率和重點(diǎn)，詳見(jiàn)《審計(jì)項(xiàng)目確認(rèn)工作底稿》。

　　確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目是準(zhǔn)備階段至為重要的工作環(huán)節(jié)。審計(jì)人員選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，基本上依賴于下列各方面客觀分析，進(jìn)行主觀性經(jīng)驗(yàn)判斷：

　　重要性

　　稅法及征管風(fēng)險(xiǎn)

　　會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

　　分析性復(fù)核

　　前次審計(jì)結(jié)論

　　審計(jì)人員在分析判定后完成審計(jì)項(xiàng)目確定工作底稿。

　　2.2.5 審計(jì)計(jì)劃的編制

　　根據(jù)所確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)程序，完成《審計(jì)程序表》；合理調(diào)配、組織人員、明確分工，做好時(shí)間預(yù)算，完成《檢查人員安排及時(shí)間預(yù)算表》。

　　2.2.6 下發(fā)審計(jì)通知書

　　根據(jù)上述的計(jì)劃與安排，填寫《稅務(wù)審計(jì)通知書》至少提前三天，將所要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容、具體時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)人員所需審計(jì)的有關(guān)納稅資料和要求納稅人配合事項(xiàng)等通知納稅人。但對(duì)被舉報(bào)有稅收違法行為的；或稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；或預(yù)先通知有礙審計(jì)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可對(duì)其實(shí)施突擊審計(jì)，不預(yù)先告知。

　　2.3 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段

　　2.3.1 會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制的遵行性測(cè)試

　　對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制執(zhí)行狀況和有效性進(jìn)行測(cè)試，若測(cè)試結(jié)果與會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)結(jié)果相符，則按原計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作；若有差異，則應(yīng)根據(jù)差異的程度及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。

　　2.2.3 確定性審計(jì)

　　根據(jù)修訂后的計(jì)劃，進(jìn)行確定性審計(jì)，并編制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查核工作底稿。

　　2.3.3 匯總整理

　　根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，按稅種進(jìn)行匯總，及時(shí)整理現(xiàn)場(chǎng)查核工作底稿，完成《稅務(wù)審計(jì)情況匯總表》；在撤離檢查現(xiàn)場(chǎng)前，就查出的問(wèn)題與納稅人初步交換意見(jiàn)；草擬《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》，對(duì)本次審計(jì)工作的完成情況做一個(gè)總體評(píng)價(jià)。

　　2.4 審計(jì)終結(jié)階段

　　2.4.1 發(fā)出初審意見(jiàn)通知書

　　根據(jù)審理部門對(duì)《稅務(wù)審計(jì)報(bào)告》的復(fù)核，確認(rèn)情況，向納稅人發(fā)出《初審意見(jiàn)通知書》。

　　2.4.2 稅務(wù)聽(tīng)證

　　根據(jù)納稅人違法事實(shí)，及行政處罰的法律依據(jù)，擬對(duì)納稅人予以行政處罰的，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，根據(jù)當(dāng)事人的要求，按《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法》組織聽(tīng)證。

　　2.4.3 下發(fā)稅務(wù)審計(jì)處理決定書

　　根據(jù)《初審意見(jiàn)通知書》和納稅人回復(fù)意見(jiàn)，進(jìn)行分析研究后下發(fā)《稅務(wù)審計(jì)處理決定書》。

　　2.4.4 稅務(wù)處理決定的執(zhí)行

　　根據(jù)《稅務(wù)審計(jì)處理決定書》的要求，督促納稅人按時(shí)、足額解繳稅款，逾期未繳的，將依法下發(fā)《扣繳稅款通知書》通知納稅人開(kāi)戶銀行扣款；對(duì)所扣金額不足抵扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填報(bào)《拍賣（查封、扣押）貨物申請(qǐng)審批表》，報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，下發(fā)《拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書》拍賣其財(cái)產(chǎn)以抵補(bǔ)稅款、滯納金和罰款。

　　2.4.5 稅務(wù)復(fù)議

　　納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上有爭(zhēng)議，而要求行政復(fù)議的，按國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，做好復(fù)議工作。

　　2.4.6 案件移送

　　納稅人的行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出稅務(wù)處理決定后，填寫《稅務(wù)違法案件移送書》同企業(yè)提供的材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證材料等，及時(shí)移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)處理。

　　2.4.7 分戶歸檔

　　稅務(wù)檢查終結(jié)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)匯總、整理案頭準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段及檢查處罰聽(tīng)證、行政復(fù)議、訴訟階段工作底稿和有關(guān)稅務(wù)文書等裝訂分冊(cè)登記編號(hào)后，按照稅務(wù)檢查檔案分類要求按戶歸檔。

　　3. 項(xiàng)目審計(jì)程序

　　3.1 收入的審計(jì)

　　3.1.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)本期所有已實(shí)現(xiàn)的收入是否入帳。

　?。?）確認(rèn)本期收入是否正確分類。

　　（3）確認(rèn)銷售退回、折扣、折讓等收入減項(xiàng)是否正確及時(shí)入帳。

　?。?）確認(rèn)是否依照稅法如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入，準(zhǔn)確計(jì)算各項(xiàng)稅款。

　?。?）確認(rèn)申報(bào)的收入是否符合正常交易原則。

　　3.1.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）評(píng)價(jià)收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。

　?。?）索取或編制收入分析表，并能列示。

　　產(chǎn)品或服務(wù)類型；

　　區(qū)域或部門；

　　境內(nèi)或境外；

　　自銷、代銷或受托加工。

　?。?）將收入分析表與總帳和明細(xì)帳及有關(guān)的申報(bào)表核對(duì)。

　?。?）對(duì)合同訂單及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，初步審查收入分析表分類的準(zhǔn)確性和完整性，并初步評(píng)價(jià)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市房地產(chǎn)稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。

　　（5）采用分析性復(fù)核方法，分析業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)趨勢(shì)。

　　將本年度各類收入與以前年度加以比較，據(jù)此分析收入的變動(dòng)情況，并分析年內(nèi)各月的波動(dòng)情況；

　　對(duì)于明顯和異常變動(dòng)或波動(dòng)進(jìn)一步查明原因，以核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。

　?。?）將收入帳與銀行存款、應(yīng)收帳款進(jìn)行總額調(diào)節(jié)核對(duì)，對(duì)確認(rèn)收入的總體合理性。

　?。?）確認(rèn)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。

　　抽樣檢查銷售業(yè)務(wù)，進(jìn)行從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、存貨等明細(xì)帳的全過(guò)程的審查，核實(shí)其記錄、過(guò)帳、加總是正確；

　　驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況；

　　審查“物物交換”交易是否按銷售進(jìn)行處理。

　?。?）審查收入的確認(rèn)是否正確。收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)。

　　采用直接收款銷售方式時(shí)：將銷售合同或訂單、發(fā)票、出庫(kù)單或提貨單、銀行結(jié)算票據(jù)進(jìn)行相互核對(duì)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收帳款、存貨項(xiàng)目的檢查、審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票帳單和提交貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。應(yīng)注意有無(wú)扣壓結(jié)算憑證，而將當(dāng)年收入轉(zhuǎn)入下年入帳，或者虛記收入，開(kāi)假發(fā)票，虛列購(gòu)貨單位，而將當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記帳，在下年予以沖銷的現(xiàn)象；

　　采用預(yù)收帳款銷售方式時(shí)；將銷售合同、預(yù)收款憑據(jù)、出庫(kù)單進(jìn)行相互核對(duì)，結(jié)合預(yù)收帳款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查貨物發(fā)出當(dāng)天是否作收入處理。應(yīng)注意是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，甚至記入下年收入，或開(kāi)具假出庫(kù)憑證，虛增收入等現(xiàn)象；

　　采用托收承付結(jié)算方式時(shí)：將出庫(kù)單、貨運(yùn)單、發(fā)票及托收承付結(jié)算回單進(jìn)行相互核對(duì)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收帳款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查是否在發(fā)貨，并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理；

　　采用委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式時(shí)；將委托代銷合同、委托代銷清單、代銷單位代銷清單進(jìn)行相互核對(duì)，結(jié)合存貨、應(yīng)收帳款、銀行存款項(xiàng)目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當(dāng)天收入處理。必要時(shí)，應(yīng)對(duì)代銷單位進(jìn)行函證或?qū)嵉卣{(diào)查，審查是否存在串謀故意不及時(shí)出具代銷清單使收入滯后，或編制假代銷清單，虛增本期收入的現(xiàn)象；

　　采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時(shí)：查閱銷售合同約定的收款日期和收款額，并與實(shí)際收款結(jié)算相核對(duì)，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在收入不入帳，收入少入帳或收入緩入帳的現(xiàn)象；

　　長(zhǎng)期工程合同跨期時(shí)：查閱工程合同、工程預(yù)算、生產(chǎn)單位的工程進(jìn)度或完成工作量報(bào)告、工程監(jiān)理單位出具的工程進(jìn)度證明，復(fù)核工程進(jìn)度或完成工作量的計(jì)算結(jié)算情況，審查是否按完工作進(jìn)度或者完成工作量作收入處理。應(yīng)注意有無(wú)隨意確認(rèn)收入，虛增或虛減本期收入的情況；

　　委托外貿(mào)代理出口時(shí)；將代理合同與代辦運(yùn)單銀行結(jié)算單進(jìn)行核對(duì)，審查是否對(duì)收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行交款憑證時(shí)作收入處理。

　?。?）確認(rèn)收入計(jì)價(jià)的合理性。

　　索取產(chǎn)品及服務(wù)價(jià)格目錄及等級(jí)品，等外品的計(jì)價(jià)方法，并抽查銷售發(fā)票及業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳加以驗(yàn)證，按客戶分類編制產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格分析表；

　　審查價(jià)格浮動(dòng)政策是否合理，所發(fā)生的銷售價(jià)格折讓是否按照規(guī)定程序?qū)徟?，并按?guī)定入帳；

　　與同業(yè)價(jià)格進(jìn)行比較分析，審查是否存在價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由者，并按稅法規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整；

　　進(jìn)行歷史同期及年內(nèi)各期的趨勢(shì)分析，對(duì)其存在的異常變動(dòng)應(yīng)對(duì)原因進(jìn)行重點(diǎn)追查；

　　審查納稅人銷售給所屬公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品或是服務(wù)價(jià)格是否按正常交易原則定價(jià)，查明有無(wú)低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象；

　　檢查納稅人從購(gòu)貨方取得的價(jià)外補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入帳。

　?。?0）確認(rèn)銷售退回、折扣與折讓的正確性。

　　檢查銷售退回的原因是否合理，銷售退的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)，并登記入帳，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的退貨證明，有無(wú)借銷售退回虛減收入的情況；

　　重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無(wú)利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情況；

　　銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)帳戶，隱藏收入等情況；

　　審查銷售退回、折扣與折讓的數(shù)額計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。

　?。?1）截止性測(cè)試。

　　檢查決算日前后若干日的出庫(kù)單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象；

　　檢查決算日的所有在決算日前銷售的退回記錄，檢查決算日后的銷售是否列作決算日前的銷售（即違反合同提前發(fā)貨）；

　　結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函證，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售；

　　審閱結(jié)帳日后的收入記錄，與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和運(yùn)輸憑證相核對(duì)，查明有無(wú)已記收入而物品尚未發(fā)出或物品已經(jīng)發(fā)出而本年未記收入的情況；

　　調(diào)整重大跨年度銷售項(xiàng)目及其金額。

　?。?2）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?3）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市房地產(chǎn)稅等的審計(jì)結(jié)論導(dǎo)入上述各稅種審計(jì)程序。

　　3.2 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審計(jì)

　　3.2.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)本期其他業(yè)務(wù)收入確已發(fā)生和均已入帳，是否足夠申報(bào)納稅。

　?。?）確認(rèn)其他業(yè)務(wù)支出確已發(fā)生和均已入帳，是否符合稅法規(guī)定。

　　（3）確認(rèn)本期其他業(yè)務(wù)收入與本支出配比性，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否正確計(jì)入應(yīng)稅所得。

　　3.2.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）評(píng)價(jià)其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

　　（2）索取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)帳、總帳。

　　（3）其他業(yè)務(wù)收入檢查。

　　了解其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性、經(jīng)常性；

　　抽查大額收入的真實(shí)性；

　　對(duì)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門的記錄中檢查其完整性；

　　審查其他業(yè)務(wù)收入的計(jì)價(jià)合理性，查明有無(wú)明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。

　?。?）其他業(yè)務(wù)支出檢查。

　　對(duì)大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，檢查有無(wú)少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出；

　　對(duì)固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，審查其是否涉及城市房地產(chǎn)稅；

　　審查其他業(yè)務(wù)收支會(huì)計(jì)處理和分類的正確性，恰當(dāng)性。

　?。?）審查其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否足額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，是否申報(bào)納稅。

　　（6）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市房地產(chǎn)稅等稅的審計(jì)結(jié)論導(dǎo)入上述各稅審計(jì)程序。

　　3.3 銷售成本審計(jì)

　　3.3.1 審計(jì)目標(biāo)：

　　（1）確認(rèn)銷售成本與銷售收入配比的合理性。

　?。?）確認(rèn)銷售成本計(jì)算的正確性。

　　3.3.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　　（1）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）審查產(chǎn)品銷售成本計(jì)算方法是否符合稅法規(guī)定并前后期一致。

　?。?）獲取或編制銷售成本與銷售收入對(duì)比分析表，并與有關(guān)明細(xì)帳核對(duì)。

　?。?）分析各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常的波動(dòng)，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。

　　（5）從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性。

　　勾稽關(guān)系公式：

　　生產(chǎn)成本 + 在產(chǎn)品年初余額 - 在產(chǎn)品年末余額 + 產(chǎn)成品年初余額 - 產(chǎn)成品年末余額 = 產(chǎn)品銷售成本

　?。?）抽樣檢查銷售成本明細(xì)帳，復(fù)核計(jì)入銷售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量與銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

　?。?）選取年末前兩個(gè)月銷售成本事項(xiàng)進(jìn)行截止性測(cè)試，審查是存在人為操縱期間成本情況。

　?。?）檢視銷貨成本帳戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如：銷售退回、委托代銷商品）是否適當(dāng)。

　　（9）結(jié)合存貨、收入項(xiàng)目的審計(jì)，檢查銷貨退回是否相應(yīng)沖減了銷售成本。

　?。?0）檢查享受優(yōu)惠政策納稅人是否將銷售成本，轉(zhuǎn)入已進(jìn)入納稅期關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售成本。

　　（11）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?2）根據(jù)以上審計(jì)步驟做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅審計(jì)結(jié)論導(dǎo)入上述稅種的審計(jì)程序。

　　3.4 銷售費(fèi)用的審計(jì)

　　3.4.1 審計(jì)目標(biāo)

　?。?）確認(rèn)銷售費(fèi)用是否發(fā)生，記錄和計(jì)算是否正確和完整。

　　（2）確認(rèn)銷售費(fèi)用是否符合稅法規(guī)定。

　　3.4.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）評(píng)價(jià)銷售費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）獲取或編制銷售費(fèi)用分析表，并與表關(guān)的明細(xì)帳核對(duì)。

　?。?）分析各月銷售費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常的波動(dòng)，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。

　?。?）檢查明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置是否符合銷售費(fèi)用的范圍，是否符合稅法規(guī)定。

　?。?）選擇重要或異常的明細(xì)項(xiàng)目（如商品保修準(zhǔn)備金，銷售傭金）追查至原始憑證，檢查其是否與銷售有關(guān)。

　　（6）必要時(shí)檢查下年度若干天的銷售費(fèi)用明細(xì)帳。對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行截止測(cè)試。

　?。?）檢查國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用是否合理扣減了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。?）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將企業(yè)所得稅等其他稅種的審計(jì)結(jié)論導(dǎo)入該稅種審計(jì)程序。

　　3.5 管理費(fèi)用的審計(jì)

　　3.5.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)納稅人管理費(fèi)用是否發(fā)生，記錄和計(jì)算是否正確和完整。

　　（2）確認(rèn)納稅人管理費(fèi)用列支是否符合稅法規(guī)定。

　　3.5.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）評(píng)價(jià)管理費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）獲取或編制本年度管理費(fèi)用明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)帳核對(duì)。

　?。?）實(shí)施分析性復(fù)核，可實(shí)施如下類型的分析。

　　與歷年同期比較；

　　與費(fèi)用預(yù)算比較；

　　年內(nèi)各月趨勢(shì)分析或結(jié)構(gòu)百分比分析。

　?。?）涉及總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)項(xiàng)目，執(zhí)行或?qū)肟倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)用項(xiàng)目審計(jì)程序。

　?。?）涉及薪工費(fèi)用項(xiàng)目，執(zhí)行或?qū)胄焦べM(fèi)用項(xiàng)目審計(jì)程序。

　　（6）涉及壞帳損失項(xiàng)目，執(zhí)行或?qū)雺膸p失項(xiàng)目審計(jì)程序。

　　（7）涉及保險(xiǎn)費(fèi)用項(xiàng)目，執(zhí)行或?qū)氡ｋU(xiǎn)費(fèi)用項(xiàng)目審計(jì)程序。

　　（8）涉及交際應(yīng)酬費(fèi)項(xiàng)目，執(zhí)行或?qū)虢浑H應(yīng)酬費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)程序。

　　（9）涉及特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目，執(zhí)行或?qū)胩卦S權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)程序。

　?。?0）涉及租金項(xiàng)目，執(zhí)行或?qū)胱饨痦?xiàng)目審計(jì)程序。

　　（11）選擇管理費(fèi)用明細(xì)帳中數(shù)額較大項(xiàng)目，追查至原始憑證，以確認(rèn)其入帳數(shù)的真實(shí)性。

　　（12）審查其他需特別關(guān)注方面。

　　涉及境外保險(xiǎn)費(fèi)用項(xiàng)目，按稅法規(guī)定是否可以列支；

　　涉及福利支出項(xiàng)目，是否構(gòu)成個(gè)人所得并申報(bào)個(gè)人所得稅；

　　涉及特許權(quán)使用費(fèi)、租金項(xiàng)目是否代繳預(yù)提所得稅和營(yíng)業(yè)稅；

　　外籍雇員退休金的計(jì)提是否合理；

　　董事會(huì)費(fèi)用是否有合法憑證作為依據(jù)；

　　差旅費(fèi)支出是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，其支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合理；

　　涉及公共福設(shè)施支出，是否與正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)；

　　境外總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)來(lái)的境外發(fā)生的費(fèi)用，是否有原始憑證作為入帳依據(jù)，是否與中國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。

　?。?3）檢查是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。

　　（14）對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行截止性測(cè)試。

　?。?5）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?6）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅和其他稅種的審計(jì)結(jié)論導(dǎo)入該稅種審計(jì)程序。

　　3.6 固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用的審計(jì)

　　3.6.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，并為企業(yè)所擁有。

　　（2）確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否符合有關(guān)規(guī)定，資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出劃分是否正確。

　?。?）確認(rèn)是否所有的固定資產(chǎn)均已入帳。

　?。?）確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合稅法規(guī)定并前后一致，折舊的計(jì)提和累計(jì)折舊額是否正確無(wú)誤。

　?。?）確認(rèn)屬于房地產(chǎn)的固定資產(chǎn)是否足額申報(bào)納稅。

　?。?）確認(rèn)涉及應(yīng)征增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種是否申報(bào)納稅。

　　3.6.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

　?。?）索取或編制固定資產(chǎn)及其折舊分析表。

　　與固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊有關(guān)帳或清冊(cè)相核對(duì)；

　　與上年審計(jì)后的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊期末余額核對(duì)相符；

　　驗(yàn)算以初步評(píng)價(jià)折舊和累計(jì)折舊的計(jì)算是否正確；

　　初步評(píng)價(jià)城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否申報(bào)。

　?。?）如果納稅人以前年度稅務(wù)報(bào)表未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)，則須在后述程序中以抽查方式，審查以前年度重大的稅務(wù)事項(xiàng)。

　?。?）審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

　　對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核采購(gòu)發(fā)票、租賃協(xié)議；

　　對(duì)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應(yīng)查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款和還款憑證、保險(xiǎn)單等書面文件；

　　對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查有關(guān)租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；

　　對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)審查有關(guān)發(fā)票、行駛證照；

　　對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明是否確實(shí)存在此類固定資產(chǎn)，并相應(yīng)審核有關(guān)負(fù)債。

　?。?）審查固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理是否正確。從各類資產(chǎn)中，選擇重大的資產(chǎn)為樣本，作下列檢查。

　　購(gòu)入固定資產(chǎn)增加的審計(jì)：

　　審查購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，對(duì)于實(shí)際成本超預(yù)算幅度較大的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)追查原因；

　　審查采購(gòu)發(fā)票等憑據(jù)，將采購(gòu)發(fā)票上的價(jià)格和采購(gòu)合同及帳面記錄的金額進(jìn)行對(duì)比，判斷各項(xiàng)采購(gòu)是否合理計(jì)價(jià)，對(duì)從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，還須注意其價(jià)格是否異常或存在附帶交易條件；

　　審查固定資產(chǎn)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，判斷資產(chǎn)入帳手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入帳；

　　根據(jù)上述單據(jù)的審查，判斷資產(chǎn)入帳價(jià)值的正確性，包括買價(jià)是否無(wú)誤，安裝及其他相關(guān)費(fèi)用是否可予資本化，利息費(fèi)用的資本應(yīng)結(jié)合資金來(lái)源作出測(cè)試。

　　自制自建固定資產(chǎn)的增加的審計(jì)：

　　審查已完工程的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，判斷資產(chǎn)入帳手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入帳；

　　審查已完工程價(jià)格結(jié)算的正確性，包括工程管理費(fèi)用等間接費(fèi)用的分?jǐn)偸欠裾_，并追查記入固定資產(chǎn)帳戶的金額是否正確；對(duì)已完工并使用，但未驗(yàn)收的工程，應(yīng)根據(jù)其預(yù)算及有關(guān)合同，對(duì)其估價(jià)入帳的合理性作出分析、判斷。

　　投資人投入、融資租入，接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)增加的審計(jì)：

　　獲取與審閱有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、合同文件、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并檢查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定；

　　投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否以歷史成本或按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的價(jià)格入帳；

　　融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃設(shè)備的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)計(jì)價(jià)；

　　接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入帳；

　　盤盈的固定資產(chǎn)是否按重置完全價(jià)值入帳。

　?。?）實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。

　　以固定資產(chǎn)明細(xì)帳為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；

　　以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳，以證實(shí)實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入帳；

　　根據(jù)固定資產(chǎn)的重要性，納稅人內(nèi)控強(qiáng)弱及稅務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，確認(rèn)實(shí)地觀察的范圍應(yīng)否擴(kuò)展到以前年度增加的固定資產(chǎn)。

　?。?）確認(rèn)固定資產(chǎn)減少的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)部分是否計(jì)提營(yíng)業(yè)稅；

　　根據(jù)減少的資產(chǎn)總量及重要性，抽樣檢查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)文件，判斷其是否符合內(nèi)控程序，是否存在固定資產(chǎn)的異常處置情況；

　　審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性；

　　審查出售和報(bào)廢處理固定資產(chǎn)的清理收入及凈損益，驗(yàn)證其真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并與銀行存款，營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)帳戶相核對(duì)；

　　審查銷售屬于無(wú)形動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)，是否計(jì)提增值稅。

　?。?）審查是否存在在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

　　查詢是否有本年新增中的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；

　　分析營(yíng)業(yè)外收支等帳戶，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支無(wú)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)處置及其原因；

　　若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其停用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況；

　　向固定資產(chǎn)管理部門查詢本年有無(wú)其他未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少事項(xiàng)。

　?。?）審查折舊額的計(jì)算是否正確。

　　確認(rèn)折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致，否則作出稅務(wù)調(diào)整；

　　檢查本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與以前年度一致；

　　加速折舊是否經(jīng)董事會(huì)決議并經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；

　　抽查各類固定資產(chǎn)中的重要項(xiàng)目，確認(rèn)其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊情況，停用固定資產(chǎn)仍計(jì)提折舊情況；

　　將本年度計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用的折舊費(fèi)用明細(xì)帳戶相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部合理攤?cè)氡灸瓿杀净蛸M(fèi)用；

　　對(duì)已交付使用，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，審查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊；正式竣工后，是否及時(shí)調(diào)整。

　?。?0）分類檢索房地產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)記錄與城市房地產(chǎn)稅申報(bào)核對(duì)。

　?。?1）分類檢索車船類項(xiàng)目會(huì)計(jì)記錄并與車船使用牌照稅申報(bào)核對(duì)。

　?。?2）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?3）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)入上述各稅種審計(jì)程序。

　　3.7 薪工費(fèi)用的審計(jì)

　　3.7.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)工資薪金支出的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

　?。?）確認(rèn)工資薪金支出在企業(yè)所得稅申報(bào)方面的合理性。

　?。?）確認(rèn)是否正確申報(bào)個(gè)人所得稅。

　　3.7.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　　（1）了解企業(yè)薪酬及福利政策，建立雇員薪工項(xiàng)目及福利項(xiàng)目一覽表。

　　初步評(píng)價(jià)個(gè)人所得稅應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目劃分的適當(dāng)性；

　　初步確認(rèn)在企業(yè)所得稅中不可列支的項(xiàng)目；

　　初步評(píng)價(jià)可列支項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的合理性。

　　（2）索取或編制分類雇員清單。并與考勤記錄、派工單和人事檔案進(jìn)行核對(duì)，審查該清單所列雇員的完整性，并初步審查下列分類的合理性。

　　外籍雇員與中國(guó)籍雇員；

　　生產(chǎn)人員、管理人員與銷售人員；

　　境外工作人員；

　　高層管理人員；

　　董事會(huì)成員；

　　身兼股東的雇員。

　?。?）對(duì)薪工循環(huán)實(shí)施會(huì)計(jì)制度及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

　?。?）獲取或編制薪工費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)帳和總帳核對(duì)。

　?。?）對(duì)薪工費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核。可按部門中成本中心為單位實(shí)施如下數(shù)據(jù)類型分析。

　　薪工費(fèi)用總額與雇員人數(shù)乘人均工資比較；

　　薪工費(fèi)用總額與歷史同期比較；

　　薪工費(fèi)用總額與預(yù)算比較；

　　本期成本工資率與行業(yè)平均、歷史同期、及預(yù)算比較；

　　平均稅負(fù)率與行業(yè)平均、歷史同期、及預(yù)算比較；

　　個(gè)人所得稅額與歷史同期、有預(yù)算比較；

　　薪工費(fèi)用總額內(nèi)部構(gòu)成按部門、成本中心、地區(qū)比較。

　?。?）以工資單或工資計(jì)算書為抽樣總體，按人為抽樣單位，進(jìn)行以下項(xiàng)目審查。

　　與考勤記錄、派工單、雇員清冊(cè)及人事部門的檔案記錄核對(duì)或重新計(jì)算，確認(rèn)其薪工費(fèi)用是否與中國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，及其列支的準(zhǔn)確性、真實(shí)性；

　　結(jié)合對(duì)應(yīng)對(duì)付工資項(xiàng)目的審查，追查至現(xiàn)金支票存根或銀行對(duì)帳單，進(jìn)一步驗(yàn)證薪工費(fèi)真實(shí)性，審查是否合理截止。

　?。?）對(duì)于外籍雇員在境外支付、而且以日費(fèi)率形式結(jié)轉(zhuǎn)到中國(guó)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)列支的工資薪金，要求其境外機(jī)構(gòu)提供計(jì)算資料，說(shuō)明其合理性，并要求提供原始工資單或銀行對(duì)帳記錄以佐證其真實(shí)性。

　?。?）把薪工日記帳與作為入帳依據(jù)的工資表或計(jì)算書核對(duì)，或與發(fā)放工薪銀行的對(duì)帳表進(jìn)行調(diào)節(jié)，確認(rèn)已發(fā)生的薪工費(fèi)用皆已入帳，已入帳的薪工費(fèi)用皆已發(fā)生。

　?。?）將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程帳戶中的薪工費(fèi)用入帳數(shù)或工資分配表與人事檔案記錄、考勤記錄或派工單相核對(duì)，并追查有關(guān)人工分配情況，審查薪工費(fèi)用分配是否準(zhǔn)確合理。

　?。?0）經(jīng)上述審計(jì)步驟確認(rèn)結(jié)果，確認(rèn)企業(yè)所得稅關(guān)于薪工費(fèi)用列支數(shù)和稅務(wù)調(diào)整事項(xiàng)的準(zhǔn)確性。

　?。?1）將業(yè)經(jīng)查證的薪工費(fèi)用日記帳和工資表中的雇員名單、工資額與代扣代繳個(gè)人所得稅報(bào)表進(jìn)行調(diào)節(jié)，確認(rèn)在個(gè)人所得稅申報(bào)方面是否存在漏人漏額等未申報(bào)情況。

　?。?2）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)入相應(yīng)的稅種審計(jì)程序。

　　3.8 捐贈(zèng)支出的審計(jì)

　　3.8.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)捐贈(zèng)支出的真實(shí)性。

　?。?）確認(rèn)企業(yè)所得稅列支的合法性。

　　3.8.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）獲取或編制捐贈(zèng)支出明細(xì)表，與明細(xì)帳總帳核對(duì)是否一致。

　?。?）審查各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)書捐贈(zèng)協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　?。?）審查接受捐贈(zèng)對(duì)象是否為中國(guó)境內(nèi)下列機(jī)構(gòu)，而不是直接受益人。

　　非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體：中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾聯(lián)合會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)；

　　民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織；

　　國(guó)家機(jī)關(guān)。

　?。?）審查捐贈(zèng)支出是否用于如下方面。

　　教育；

　　民政；

　　遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的救濟(jì)。

　　（5）必要情況下，可向捐贈(zèng)對(duì)象函證或?qū)嵉卣{(diào)查。

　　（6）根據(jù)上述審查結(jié)果，復(fù)核捐贈(zèng)支出稅務(wù)調(diào)整額的準(zhǔn)確性。

　?。?）增加的其他審計(jì)程序。

　　（8）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅的審計(jì)的結(jié)論，導(dǎo)入該稅種的審計(jì)程序。

　　3.9 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用的審計(jì)

　　3.9.1 審計(jì)目標(biāo)：

　　（1）確認(rèn)上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的合理性。

　?。?）確認(rèn)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用在應(yīng)納稅所得額中列支的合法性。

　　3.9.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）查閱公司章程、工商登記等法律文件，以及考察企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作情況，確認(rèn)收取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的機(jī)構(gòu)是否具備下列性質(zhì)。

　　總分支機(jī)構(gòu)關(guān)系，而非關(guān)聯(lián)公司關(guān)系；

　　具有管理權(quán)力，并真正行使管理職能。

　?。?）評(píng)價(jià)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的分?jǐn)倲?shù)系統(tǒng)內(nèi)部控制。

　?。?）審查總機(jī)構(gòu)出具的當(dāng)期管理費(fèi)用匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和辦法的證明文件、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，確認(rèn)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)分?jǐn)傇瓌t的合理性，是否前后一致。

　?。?）對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)進(jìn)行分析性復(fù)核。

　　與歷史同期比較；

　　與預(yù)算比較；

　　總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)與管理費(fèi)用總額比例的歷年比較分析。

　?。?）索取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總額及分?jǐn)偡治霰?，并與審查總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)用匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和辦法的證明文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的單據(jù)憑證、有關(guān)的明細(xì)帳核對(duì)。

　?。?）分類抽查總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用以確認(rèn)。

　　管理事項(xiàng)是否與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)；

　　分?jǐn)偦蚪Y(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目是否屬于管理項(xiàng)目，而非其他服務(wù)項(xiàng)目；

　　分?jǐn)偦蚪Y(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否實(shí)際已發(fā)生而非計(jì)提；

　　分?jǐn)偦蚪Y(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否成本計(jì)價(jià)而非包含利潤(rùn)要素；

　　總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偲谑欠衽c本企業(yè)受益期一致。

　?。?）對(duì)有些企業(yè)，適用按合同規(guī)定列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用的，審查其是否有超過(guò)合同規(guī)定的列支范圍、比例情況。

　　（8）必要情況下，可向總機(jī)構(gòu)函證，或使用稅收協(xié)定的情報(bào)交換系統(tǒng)向總機(jī)構(gòu)所在國(guó)家稅務(wù)局取證。

　?。?）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?0）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將企業(yè)所得稅等稅種的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)入該稅種的審計(jì)程序。

　　3.10 特許權(quán)使用費(fèi)的審計(jì)

　　3.10.1 審計(jì)目標(biāo)：

　　（1）確認(rèn)支付特許權(quán)使用費(fèi)的真實(shí)性、合理性。

　　（2）確認(rèn)列支的特許權(quán)使用費(fèi)是否符合稅法規(guī)定。

　?。?）確認(rèn)支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否正確履行有關(guān)的代扣代繳義務(wù)。

　　3.10.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　　（1）審查特許權(quán)在法律證明文件，驗(yàn)證所支付使用費(fèi)的特許權(quán)是否成立并為收款方所擁有。

　?。?）調(diào)查特許權(quán)在本企業(yè)的使用情況，查閱授權(quán)使用證明文件，確認(rèn)特許權(quán)使用的真實(shí)性和合法性。

　?。?）查閱特許權(quán)使用合同及有關(guān)交易文件，確認(rèn)支付使用費(fèi)僅是獲得使用權(quán)而非所有權(quán)，審查資本性支出和收益性支出劃分的合理性。

　?。?）審查特許權(quán)使用費(fèi)會(huì)計(jì)處理的正確性。

　　合同價(jià)款之外相關(guān)的價(jià)外費(fèi)用是否按稅法規(guī)定并入特許權(quán)使用費(fèi)入帳；

　　涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的特許權(quán)使用費(fèi)是否作為待攤費(fèi)用適當(dāng)處理。

　?。?）支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)總理。

　?。?）涉及收取特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)方為境外機(jī)構(gòu)者，是否按稅法及稅收協(xié)定的規(guī)定正確履行代扣代繳預(yù)提所得稅和營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。

　?。?）涉及收取特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)方為個(gè)人者，是否按稅法及稅收協(xié)定的規(guī)定正確履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　?。?）涉及收取特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)方為總機(jī)構(gòu)者，其支付的特許權(quán)使用費(fèi)按稅法規(guī)定不能在稅前列支，復(fù)核其是否正確作出稅務(wù)調(diào)整。

　　（9）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?0）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)等稅種的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)入各稅種的審計(jì)程序。

　　3.11 財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)

　　3.11.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄和計(jì)算是否正確和完整。

　?。?）確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的合法性。

　?。?）確認(rèn)是否履行相應(yīng)的代扣代繳稅收義務(wù)。

　　3.11.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在，有效且一貫遵守。

　　（2）獲取或編制本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)帳核對(duì)；審查其明細(xì)項(xiàng)目計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的適應(yīng)性。

　　（3）涉及利息支出項(xiàng)目，執(zhí)行或?qū)肜⒅С鲰?xiàng)目一般審計(jì)程序。

　?。?）實(shí)施分析復(fù)核。

　　歷史同期或年內(nèi)各月趨勢(shì)分析；

　　利息收入與平均利率；

　　匯兌損益與外匯浮動(dòng)幅度；

　　手續(xù)費(fèi)與平均費(fèi)率。

　　（5）審查利息收入真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　索取或編制利息收入分析表，初步評(píng)價(jià)計(jì)算項(xiàng)目的完整性；

　　抽查各銀行帳戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審查其是否將已實(shí)現(xiàn)的利息收入均已入帳。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款；

　　復(fù)核會(huì)計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審查其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。

　　（6）審查匯兌損益的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　審查記帳匯率的使用是否符合稅法規(guī)定；

　　抽樣檢查日常外匯業(yè)務(wù)，審查折合記帳本位幣事的會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性；

　　抽查期末（月、季或年）匯兌損益計(jì)算書，結(jié)合對(duì)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對(duì)外結(jié)算的外幣債務(wù)債項(xiàng)目的審計(jì)，審查計(jì)算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。

　　（7）抽查重大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用事項(xiàng)，追查有關(guān)的原始憑證，審查其真實(shí)性以及是否涉及代扣代繳營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)。

　?。?）增加的其他審計(jì)程序。

　　（9）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等的審計(jì)結(jié)論導(dǎo)入各稅種的審計(jì)程序。

　　3.12 壞帳準(zhǔn)備與壞帳損失的審計(jì)

　　3.12.1 審計(jì)目標(biāo)：

　　（1）確認(rèn)壞帳準(zhǔn)備壞帳損失的真實(shí)性和合理性。

　?。?）確認(rèn)壞帳準(zhǔn)備及壞帳損失是否可以稅前列支。

　　3.12.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）評(píng)價(jià)有關(guān)壞帳準(zhǔn)備及壞帳損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）采用提取壞帳準(zhǔn)備列支方式的，實(shí)施如下審計(jì)程序。

　　審查企業(yè)是否屬于稅法規(guī)定的行業(yè)范圍，是否報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；

　　審查提取率是否符合稅法規(guī)定；

　　復(fù)核壞帳準(zhǔn)備金計(jì)算書，驗(yàn)證計(jì)提基數(shù)是否與年末放款余額，或者是應(yīng)收帳款項(xiàng)期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞帳準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確；

　　結(jié)合應(yīng)收帳款和貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，審查實(shí)際發(fā)生壞帳損失時(shí)是否沖減壞帳準(zhǔn)備。對(duì)于超過(guò)上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支。少于上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，是否計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額。

　　結(jié)合應(yīng)收帳款和貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，審查收回的壞帳損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。是否存在記入其他帳戶而私立“小金庫(kù)”減少應(yīng)稅所得的情況。

　?。?）采用直接列支方式的，實(shí)施如下審計(jì)程序。

　　結(jié)合應(yīng)收帳款項(xiàng)目的審計(jì)，逐筆審核壞帳損失的原因及有關(guān)的證明資料，確認(rèn)壞帳發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的下列條件之一：

　　——債務(wù)人破產(chǎn)，用其財(cái)產(chǎn)清償后，仍不能收回的；

　　——債務(wù)人死亡，用其財(cái)產(chǎn)清償后仍不能收回，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人的；

　　——債務(wù)人愈期未履行償債義務(wù)，超過(guò)2年仍不能收回的；

　　屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡而致壞帳發(fā)生的，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)清償是否沖減管理費(fèi)用，是否存在匯入其他帳戶而私立“小金庫(kù)”，減少應(yīng)稅所得的情況。

　　（4）結(jié)合應(yīng)收帳款審計(jì)中的帳齡分析，審查決算日后，仍未收到貨款的長(zhǎng)期未清應(yīng)收帳款，審查企業(yè)是否存在虛設(shè)或夸大其余額而虛增壞帳準(zhǔn)備或壞帳損失的情況，或者，是否存在未及時(shí)核銷壞帳損失而人為操縱壞帳損失的情況。

　?。?）必要情況下，可向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞帳發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞帳損失的真實(shí)性。

　?。?）基于上述審計(jì)結(jié)果，復(fù)核壞帳準(zhǔn)備及壞帳損失項(xiàng)目稅務(wù)調(diào)整額的準(zhǔn)確性。

　?。?）增加其他審計(jì)程序。

　?。?）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)入各稅種的審計(jì)程序。

　　3.13 保險(xiǎn)費(fèi)用的審計(jì)

　　3.13.1 審計(jì)目標(biāo)

　　（1）確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的真實(shí)性。

　?。?）確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在稅前列支。

　　3.13.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）索取或編制投保財(cái)產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)帳核對(duì)。

　　（2）查閱保險(xiǎn)合同清單，審查是否存在境內(nèi)資產(chǎn)向境外保險(xiǎn)公司投保存情況，如存在，相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)不能在稅前列支。

　?。?）審查各投保項(xiàng)目的原始憑證合法性，并追查至銀行存款帳，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的真實(shí)性。

　?。?）審查所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。

　?。?）審查支付給保險(xiǎn)中介人的手續(xù)費(fèi)或代理費(fèi)是否合理，是否涉及代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。

　　（6）審查是否將實(shí)現(xiàn)的保險(xiǎn)收入抵扣保險(xiǎn)費(fèi)用處理。

　?。?）審查企業(yè)為雇員支付給境外商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)，是否計(jì)入個(gè)人所得征稅，是否可以企業(yè)所得稅前列支。

　?。?）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)入上述稅種的審計(jì)程序。

　　3.14 營(yíng)業(yè)外收支的審計(jì)

　　3.14.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)所記錄的營(yíng)業(yè)外收支是否存在，本期所有的營(yíng)業(yè)外收支是否全部入帳。

　?。?）確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收支在企業(yè)所得稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

　　（3）確認(rèn)有關(guān)的營(yíng)業(yè)外收入是否準(zhǔn)確申報(bào)有關(guān)稅收。

　　3.14.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）獲取或編制營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)。

　　（2）檢視營(yíng)業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項(xiàng)目。

　　違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

　　各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

　　自然災(zāi)害或者意外事故損失的賠償部分；

　　用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；

　　各項(xiàng)贊助支出；

　　與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

　　（3）結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，審查固定資產(chǎn)盤盈盤虧、清理的損益是否準(zhǔn)確計(jì)算入帳。

　?。?）結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項(xiàng)目的審計(jì)，審查是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入帳或不及時(shí)入帳情況。

　　（5）抽查重大的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，審查其真實(shí)性，審查有無(wú)與營(yíng)業(yè)收支，資本收支混淆的情況，審查是否可以在稅前列支。

　?。?）審查營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物贈(zèng)送他人需計(jì)提增值稅、消費(fèi)稅情況。

　　（7）審查營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)增值稅或營(yíng)業(yè)稅情況。

　?。?）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)入各稅的審計(jì)程序。

　　3.15 投資收益的審計(jì)

　　3.15.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)所記錄的投資收益是否存在，應(yīng)計(jì)的投資收益是否完整并計(jì)算準(zhǔn)確。

　?。?）確認(rèn)投資收益是否申報(bào)有關(guān)稅收。

　　3.15.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）確認(rèn)有關(guān)投資收益的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）索取或編制投資收益分析表，并與明細(xì)帳核對(duì)。

　　（3）與短期投資、長(zhǎng)期投資明細(xì)帳項(xiàng)目核對(duì)，審查投資收益項(xiàng)目的完整性。

　?。?）檢視有關(guān)貨幣資金帳戶的會(huì)計(jì)記錄，審查已實(shí)現(xiàn)的利息收入、股息收入、分得利潤(rùn)是否入帳。

　?。?）取得有關(guān)分利證據(jù)，審查從其他單位分得的利潤(rùn)是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的規(guī)定。

　?。?）審查債券投資期末時(shí)，是否正確計(jì)提當(dāng)期利息收入，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　?。?）審查投資收益實(shí)現(xiàn)適用成本法或權(quán)益法的合理性，其會(huì)計(jì)處理是否正確。

　?。?）審查收回投資項(xiàng)目，其收回投資與投出資產(chǎn)帳面差額是否正確反映。

　?。?）從境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），未計(jì)入本企業(yè)應(yīng)稅所得的，審查其與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貨款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失，是否已作稅務(wù)調(diào)整。

　?。?0）增加的其他審計(jì)程序。

　?。?1）根據(jù)以上審計(jì)步驟，做出審計(jì)結(jié)論，將企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅的審計(jì)結(jié)論導(dǎo)入各稅審計(jì)程序。

　　3.16 交際應(yīng)酬費(fèi)的審計(jì)程序與要點(diǎn)

　　3.16.1 審計(jì)目標(biāo)：

　?。?）確認(rèn)交際應(yīng)酬費(fèi)的真實(shí)性和合理性。

　　（2）確認(rèn)是否按稅法規(guī)定的比例列入當(dāng)期費(fèi)用。

　　3.16.2 審計(jì)步驟與要點(diǎn)：

　?。?）評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)酬費(fèi)用的控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）抽查交際應(yīng)酬費(fèi)明細(xì)帳重大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金帳會(huì)計(jì)記錄，從支出的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額分析，審查其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

　?。?）結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，審查是否將交際應(yīng)酬費(fèi)性質(zhì)項(xiàng)目列入其他費(fèi)用帳以逃避列支限額限制。

　?。?）對(duì)交際應(yīng)酬費(fèi)進(jìn)行截止性測(cè)試。

　?。?）結(jié)合收入項(xiàng)目審計(jì)，驗(yàn)證交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)特別關(guān)注：在計(jì)算銷售收入或業(yè)務(wù)收入時(shí)是否已將銷售退回及折讓、增值稅扣除。