各縣（市）區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

　　針對(duì)各縣（市）區(qū)局在匯算清繳實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題，根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，經(jīng)市局研究并請(qǐng)示省局同意，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下，在上級(jí)沒(méi)有新的規(guī)定出臺(tái)之前，暫按此規(guī)定執(zhí)行。

　　一、扣除類

　　1、關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的提取基數(shù)問(wèn)題

　　國(guó)稅函[2000]678號(hào)文件規(guī)定，“建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?/P>

　　即對(duì)開具了《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的單位，以實(shí)際支付的工資總額為基數(shù)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。凡不能開具收據(jù)的單位，可以計(jì)稅工資為基數(shù)提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)并在稅前扣除。

　　2、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)問(wèn)題

　　國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額。其中的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”為會(huì)計(jì)科目中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”的合計(jì)數(shù)。

　　3、關(guān)于納稅人租用個(gè)人車輛發(fā)生費(fèi)用的扣除問(wèn)題

　　由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要，納稅人租用個(gè)人車輛發(fā)生的租賃費(fèi)用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效憑證扣除。

　　車輛的使用者即租賃方發(fā)生的因使用車而產(chǎn)生的費(fèi)用，如過(guò)路費(fèi)和油費(fèi)等可以在稅前扣除，但以車主個(gè)人名義支付的保險(xiǎn)費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)等不得扣除。

　　4、關(guān)于納稅人支付給本單位工作人員的通訊費(fèi)用扣除問(wèn)題

　　由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費(fèi)用，不論發(fā)票客戶（單位）名稱欄為單位或個(gè)人，不論數(shù)額大小，均可據(jù)實(shí)扣除。

　　5、關(guān)于企業(yè)支付給出差人員差旅費(fèi)補(bǔ)助的列支問(wèn)題

　　企業(yè)向職工發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)助，不論是按實(shí)際出差天數(shù)發(fā)放，還是實(shí)行差旅費(fèi)包干，均可在稅前據(jù)實(shí)扣除，且不計(jì)入工資薪金總額。

　　6、關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題

　　固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)按照《暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定執(zhí)行。新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。對(duì)未取得合法、有效憑證的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，也不得以評(píng)估價(jià)計(jì)提折舊。

　　自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。對(duì)自制、自建過(guò)程中未取得合法、有效憑證的成本支出，不得計(jì)入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，也不得以評(píng)估價(jià)計(jì)提折舊。

　　上級(jí)單位調(diào)撥分配的固定資產(chǎn)可以憑調(diào)撥單或分配表等計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)提折舊。

　　7、關(guān)于銀行貸款利息列支的幾個(gè)問(wèn)題

　?。?）應(yīng)予資本化的利息超過(guò)同期同類銀行貸款利率部分的調(diào)整問(wèn)題對(duì)應(yīng)予資本化的利息超過(guò)同期同類銀行貸款利率部分，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)，調(diào)整該項(xiàng)資本的原值并相應(yīng)調(diào)減該資本當(dāng)期的折舊額或攤銷額。

　?。?）企業(yè)計(jì)提未付的不高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的借款利息的扣除問(wèn)題《暫行條例》第六條第二款規(guī)定，“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。”據(jù)此規(guī)定，納稅人的利息支出應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)扣除。

　?。?）企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)支付的不高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的借款利息稅前扣除時(shí)的憑證問(wèn)題。按借貸雙方的借款協(xié)議扣除。

　　8、企業(yè)組織職工外出旅游的費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

　　企業(yè)組織職工外出旅游的費(fèi)用應(yīng)列入發(fā)生當(dāng)期的福利費(fèi)，按福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定扣除。

　　9、關(guān)于納稅人年底發(fā)生的一些應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目扣除問(wèn)題

　　納稅人年底發(fā)生的一些應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，應(yīng)于年終規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)前補(bǔ)計(jì)，或調(diào)整該年度的納稅申報(bào)表，在該年度扣除，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。

　　10、工效掛鉤企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際發(fā)放的工資用于醫(yī)務(wù)室等福利人員的稅前扣除問(wèn)題應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際發(fā)放的工資扣除福利人員工資后在稅前扣除，福利人員工資按照福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　11、臨時(shí)工的用工時(shí)間問(wèn)題

　　省局冀國(guó)稅發(fā)[2000]103號(hào)文件中的第三條規(guī)定臨時(shí)工用工時(shí)間滿六個(gè)月。經(jīng)請(qǐng)示，此條規(guī)定已廢止，企業(yè)臨時(shí)雇用人員均為臨時(shí)工，不受時(shí)間限制。如雇用時(shí)間較短，其每月的工資數(shù)采用加權(quán)平均法計(jì)算。

　　12、關(guān)于納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)繳未繳稅金的扣除問(wèn)題

　　納稅人年度內(nèi)應(yīng)繳未繳的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等稅金和教育費(fèi)附加，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期扣除，不應(yīng)等到以后年度實(shí)際繳納時(shí)再扣除。

　　13、關(guān)于國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)文件中“固定資產(chǎn)”的界定問(wèn)題

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)）中關(guān)于“取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅”兩法“合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5％”規(guī)定中的“固定資產(chǎn)”，是指2003年6月18日（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)發(fā)文日期）以后納稅人尚未確定殘值比例的固定資產(chǎn)。

　　14、關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取范圍問(wèn)題

　　納稅人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　　二、收入類

　　關(guān)于投資收益彌補(bǔ)虧損問(wèn)題

　　冀國(guó)稅函[2003]137號(hào)文件中規(guī)定，“如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，投資方從被投資企業(yè)分回的投資收益如大于虧損額，必須還原為稅前利潤(rùn)后彌補(bǔ)虧損；如小于虧損額，可直接用于彌補(bǔ)虧損，不再還原為稅前利潤(rùn)?！?/P>

　　其中的“虧損額”為不含投資收益的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損額，與會(huì)計(jì)損益表中的虧損額不同。

　　三、優(yōu)惠政策類

　　1、關(guān)于新辦勞服企業(yè)，新辦商貿(mào)企業(yè)的減免所得稅時(shí)間界定問(wèn)題

　　根據(jù)財(cái)稅字[1994]1號(hào)文件和財(cái)稅字[2002]208號(hào)文件政策規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員或當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到一定比例的，可以免征所得稅三年。

　　其中“當(dāng)年”，應(yīng)以營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)間為準(zhǔn)，取得勞服企業(yè)證書應(yīng)和營(yíng)業(yè)執(zhí)照為同一年度，方可享受優(yōu)惠政策，如為次年，則不能享受。

　　2、信息業(yè)、軟件業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的界定問(wèn)題

　　國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)文件中對(duì)信息業(yè)解釋為，“所說(shuō)的信息業(yè)，主要包括以下行業(yè)：

　　1、統(tǒng)計(jì)信息、科技信息、經(jīng)濟(jì)信息的收集、傳播和處理服務(wù)；

　　2、廣告業(yè)；

　　3、計(jì)算機(jī)應(yīng)用服務(wù)，包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)和計(jì)算機(jī)的修理、維護(hù)?！?/P>

　　《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼》中對(duì)軟件業(yè)的解釋為“指專門從事計(jì)算機(jī)軟件的設(shè)計(jì)、程序編制、分析、測(cè)試、修改、咨詢；為互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)庫(kù)提供軟件設(shè)計(jì)與技術(shù)規(guī)范；為軟件所支持的系統(tǒng)及環(huán)境提供咨詢、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)；為硬件嵌入式軟件及系統(tǒng)提供咨詢、設(shè)計(jì)、鑒定等活動(dòng)?！?/P>

　　《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼》中對(duì)技術(shù)服務(wù)業(yè)的解釋為“是指專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)，包括氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、技術(shù)檢測(cè)、環(huán)境監(jiān)測(cè)、工程技術(shù)與規(guī)劃管理等?！?/P>

　　3、享受流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，減免的增值稅額的處理問(wèn)題

　　享受流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠，無(wú)論是直接減免、還是先征后退、即征即退，減免稅額均應(yīng)計(jì)入收到當(dāng)期的“補(bǔ)貼收入”科目，并入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。但財(cái)稅[2000]25號(hào)文件規(guī)定軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)增值稅超過(guò)3％即征即退部分，免征企業(yè)所得稅。另出口退稅款不計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目，不繳納企業(yè)所得稅。

　　4、新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，其減免稅審批問(wèn)題

　　財(cái)稅字[1994]1號(hào)文件規(guī)定，“對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計(jì)算）來(lái)確定減免稅政策。”根據(jù)此文件，對(duì)新辦三產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多業(yè)并享受一年以上減免稅的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其減免稅期限暫批一年，待減免稅第一年年度終了時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其實(shí)際營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核查，以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額確定經(jīng)營(yíng)主業(yè)，并進(jìn)一步確定其減免稅資格和期限。

　　5、對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)中技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書）的要求

　　國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)文件中需企業(yè)提供的技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書），如企業(yè)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)經(jīng)過(guò)省科委或其他行業(yè)主管部門的審批，以批復(fù)文件為準(zhǔn)，如沒(méi)有經(jīng)過(guò)審批，則以企業(yè)自行制定的技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃書為準(zhǔn)。

　　四、稅率

　　關(guān)于納稅人適用稅率的確定問(wèn)題

　?。?）納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得計(jì)算納稅時(shí)不能適用兩檔照顧性稅率。

　?。?）納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，按應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算納稅時(shí)可以適用兩檔照顧性稅率。

　　五、征管類

　　1、關(guān)于填制《納稅人彌補(bǔ)虧損登記臺(tái)賬》的問(wèn)題

　　石國(guó)稅發(fā)[2004]201號(hào)文件規(guī)定，《納稅人彌補(bǔ)虧損統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬》由稅源管理科（稅務(wù)所）和稅政科分別登記，分別管理。因彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目已取消審批，稅政科不需再進(jìn)行該臺(tái)賬的登記工作，但應(yīng)對(duì)稅源管理科（稅務(wù)所）的手工臺(tái)賬定期抽查，加強(qiáng)監(jiān)督和管理。

　　2、關(guān)于企業(yè)年度納稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的納稅調(diào)整，是否按偷稅處理？

　　國(guó)稅函[1998]63號(hào)文件規(guī)定，“根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)按照規(guī)定期限報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表。對(duì)年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”