市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

　　《青島市地方稅務局外國企業(yè)常駐代表機構營業(yè)稅管理暫行辦法》業(yè)經2005年第二次局長辦公會議討論通過，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真組織學習并遵照執(zhí)行。

　　二○○五年三月二十三日

　　青島市地方稅務局外國企業(yè)常駐代表機構營業(yè)稅管理暫行辦法

　　第一章 總則

　　為規(guī)范和加強外國企業(yè)常駐代表機構的營業(yè)稅管理工作，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》、《國家稅務總局關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》等規(guī)定，制定本辦法。

　　第一條 本辦法所稱“外國企業(yè)常駐代表機構”是指按照國務院管理外國企業(yè)常駐代表機構（以下簡稱“代表機構”）的暫行規(guī)定，經國務院有關部、委、局批準并在工商行政管理部門登記，設立在中國境內的外國企業(yè)及其他經濟組織的常駐代表機構。

　　第二條 本辦法適用于青島市轄區(qū)內代表機構營業(yè)稅的稅收管理。

　　本辦法也適用于青島市轄區(qū)內華僑、港澳臺企業(yè)及其他經濟組織的常駐代表機構。

　　第三條 對未經工商部門批準登記的外國企業(yè)、其他經濟組織和個人，不得在中國境內從事居間介紹咨詢聯(lián)絡等業(yè)務活動。但對其已經取得的傭金、回扣、手續(xù)費等項收入，應按照本辦法的有關規(guī)定征稅。

　　第二章 登記管理

　　第四條 代表機構向主管地方稅務機關申請辦理稅務登記時，應提交如下資料：

　　1、工商登記、代碼證書復印件；

　　2、設立常駐代表機構的申請書，申請書內容包括總機構名稱、總機構背景、設立目的、負責人員、業(yè)務范圍、駐在期限、駐在地點等；

　　3、總機構所在國（地區(qū)）有關當局出具的開業(yè)合法證書復印件；

　　4、在境內設立的其他代表機構的基本情況介紹；

　　5、首席代表護照（身份證或其他合法證件）、代表證及在代表機構中工作外籍個人（華僑、香港、澳門、臺灣個人）的護照（通行證、回鄉(xiāng)證）、居留證、工作證復印件和受雇證明；

　　6、購房合同、發(fā)票或房屋租賃合同復印件；

　　7、國稅主管稅務機關已確認納稅方法的代表機構，應提供國稅主管稅務機關確認納稅方法證明文件復印件一份；

　　8、主管地方稅務機關要求報送的其他資料。

　　本條中所稱總機構，是指直接委派常駐代表機構的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織，通常該總機構與常駐代表機構為同一經濟核算實體。

　　第五條 代表機構在辦理稅務登記時，需同時填報《外國企業(yè)常駐代表機構確認營業(yè)稅納稅方法登記表》（以下簡稱《登記表》，附件1）。

　　第六條 已確認營業(yè)稅納稅方法的代表機構因總機構業(yè)務性質或代表機構的業(yè)務活動范圍等發(fā)生變化，應按照稅收政策規(guī)定變更納稅方法，自批準設立機關審批變更有關內容之日起，30日內到主管稅務機關重新確認營業(yè)稅納稅方法，同時報送《外國企業(yè)常駐代表機構確認營業(yè)稅納稅方法變更登記表》（以下簡稱《變更表》，附件2）及相關資料。

　　第三章 納稅方法

　　第七條 各類代表機構應按照規(guī)定納稅申報，具體的營業(yè)稅納稅方法分為四類：

　?。ㄒ唬氖律虅?、法律、稅務、會計、審計等各類咨詢服務性的代表機構，必須建立健全會計帳簿，正確計算收入和應納稅所得額，據實申報納稅。

　?。ǘ氖沦Q易（包括自營貿易和代理貿易）、廣告、旅游等各類服務性代表機構，統(tǒng)一采取按經費支出換算收入的辦法確定收入，計算納稅。

　　（三）除上述兩類以外的代表機構，應根據其從事應稅業(yè)務活動實際取得收入（包括由總機構統(tǒng)一收取的），據實申報納稅。凡當年度沒有取得應稅業(yè)務收入的，可在年度終了后一個月內申報其年度業(yè)務活動情況。此類代表機構的應稅活動包括：

　　1、集團或控股公司設立的代表機構為其集團內公司提供的各項服務活動。

　　2、銀行金融等機構設立的代表機構兼營的投資咨詢或其他咨詢服務。

　　3、運輸企業(yè)設立的代表機構就運輸業(yè)務各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務。

　　4、代表機構為客戶提供的其他應稅業(yè)務活動。

　?。ㄋ模┐頇C構不予征稅的業(yè)務活動包括：

　　1、外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等設立代表機構，從事上述應稅業(yè)務活動以外的活動。

　　2、僅為其總機構的產品生產制造以及銷售該自產產品的業(yè)務，在中國進行了解市場情況、提供商情資料、聯(lián)絡及其他準備性、輔助性活動。不包括代表機構為本公司的各類代理、服務性業(yè)務而進行的同類或相關業(yè)務活動。

　　3、接受中國境內企業(yè)委托，代理我國商品出口貿易業(yè)務。

　　4、法律、法規(guī)規(guī)定的其它不予征稅的業(yè)務活動。

　　第八條 不予征稅的代表機構在填報《登記表》、《變更表》時應同時提供以下資料：

　?。ㄒ唬┐頇C構僅為總機構的產品生產制造及銷售該自產產品的業(yè)務進行了解市場情況、提供商情資料，聯(lián)絡及其他準備性、輔助性活動，應提供總機構所在地稅務主管當局（包括總機構所在地地方稅務當局）出具的關于總機構為生產制造業(yè)性質的證明文件、銷售合同以及產品介紹書等。

　　（二）代表機構僅為總機構的自營商品貿易進行了解市場情況，提供商情資料，聯(lián)絡及其它準備性、輔助性活動，應提供總機構及銷售該商品的合同、收款及付款的票據等有關資料并足以證明該商品所有權僅屬于總機構，并實際由其收貨、存儲后再銷售。以上情況的真實性需取得境外公證師、會計師的證明。

　?。ㄈ┩鈬驹O立的代表機構接受中國境內企業(yè)委托、代理我國商品出口貿易業(yè)務的，應提供代理合同、貿易出口報關單等。

　　（四）外國銀行機構設立的代表機構僅為其總機構的信貸業(yè)務向客戶提供的各種準備性、輔助性服務且不再另行收取服務費的活動，應提供貸款合同等。

　?。ㄎ澹┩鈬ｋU公司設立的代表機構在中國境內從事保險推銷業(yè)務活動的，應提供總機構所在地主管稅務當局（包括總機構所在地地方稅務當局）出具的關于總機構性質的證明文件。

　?。┩鈬\輸公司設立的代表機構為總機構的運輸各環(huán)節(jié)提供服務，如收入已按我國現(xiàn)行稅法及對外簽署的有關協(xié)定或協(xié)議規(guī)定，由國際運輸業(yè)務扣繳義務人代扣了有關稅款或免予征稅，且代表機構提供的上述服務不另行收費，而是全部體現(xiàn)在總機構的運輸收入中的，代表機構應提供總機構為運輸企業(yè)的證明及代扣稅款的完稅憑證或免予征稅的證明。

　?。ㄆ撸┩鈬邪淘O立的代表機構，僅為本公司承包工程項目從事投標、聯(lián)絡、市場調研、準備性等活動，如公司的承包工程項目收入已按我國現(xiàn)有的稅法及稅收協(xié)定的有關規(guī)定進行了征稅處理的，代表機構應提供工程承包合同及納稅申報表、完稅憑證等。

　?。ò耍┩鈬顿Y公司設立的代表機構，僅為本公司在我國尋找合資或合作項目從事各項聯(lián)絡、中介、咨詢等工作，代表機構應提供其總機構在我國境內合資或合作公司的章程及合同等資料。

　　第九條 本辦法第七條第三款規(guī)定的代表機構有以下情形之一的，采取按經費支出換算收入的辦法確定收入，計算納稅。

　?。ㄒ唬┐頇C構未能提供有效的合同、協(xié)議等憑證資料，正確區(qū)分其應稅業(yè)務活動和不征稅業(yè)務活動。

　?。ǘ┐頇C構經常與其總機構共同向客戶提供各項服務，未能提供有效資料、憑證，正確劃分代表機構與總機構應分享的收入額。

　　（三）代表機構發(fā)生其他未能正確申報收入額的情況。

　　第十條 外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等設立代表機構需要給予免稅待遇的，應由代表機構（或其總部、上級部門等）向主管稅務機關提出免稅申請，經主管稅務機關審核后，層報國家稅務總局批準，并提供以下資料：

　?。ㄒ唬┐頇C構（或其總機構、上級部門等）免稅申請；

　　（二）總機構所在國主管稅務當局（包括總機構所在地地方稅務當局）、政府機構確認的代表機構性質證明。

　　第十一條 稅款計算

　　1、按實際取得收入額申報納稅：應繳納營業(yè)稅=實際取得收入額×營業(yè)稅稅率（5%）

　　2、按經費支出額換算收入額納稅：收入額=當期經費支出額/[1－營業(yè)稅稅率（5%）－核定利潤率（10%）]應繳納營業(yè)稅=收入額×營業(yè)稅稅率（5%）

　　第四章流程管理

　　第十二條 資料受理

　　（一）稅務登記受理部門收到代表機構的辦理稅務登記申請時，應書面告知其應準備提交、填報的書面資料。

　?。ǘ┒悇盏怯浭芾聿块T審核代表機構提交的書面資料是否完整、符合規(guī)定，其中包括：

　　1、設立常駐代表機構的申請書內容是否完整、復印件是否加蓋總機構印鑒。

　　2、《登記表》應填報一式兩份且印鑒齊全。

　?。ㄈ┒悇盏怯洸块T將受理的申請資料在2個工作日內轉交至管理部門。

　　《變更表》的申請受理工作流程同上規(guī)定。

　　第十三條 資料審核管理部門收到轉交的申請資料后，應對申請資料做如下審核，主要包括：

　?。ㄒ唬徍舜頇C構報送的書面資料與其填報的《稅務登記表》、《登記表》、《變更表》等有關表格的內容是否一致、對應。

　?。ǘ徍恕兜怯洷怼贰ⅰ蹲兏怼分刑顚懙膬热菔欠穹媳砀褡陨淼膶P系。

　?。ㄈ└鶕矣嘘P外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理的規(guī)定，初步審核代表機構填報的《登記表》、《變更表》適用政策依據方面的準確性。

　　根據在審核環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的資料問題，要求代表機構作出書面的合理解釋或重新報送有關資料；發(fā)現(xiàn)的營業(yè)稅納稅方法確認有誤，可采取與代表機構約談或政策輔導等方式進一步了解情況，幫助其正確認定。

　　第十四條 實地核查

　?。ㄒ唬┕芾聿块T實地檢查代表機構所報送的書面材料與其實際情況是否一致。

　?。ǘz查代表機構的財務、會計管理工作。

　　1、商務、法律、稅務、會計、審計等各類咨詢服務性企業(yè)設立的代表機構、必須建立健全會計賬簿，正確計算收入和應納稅所得額，據實申報納稅，其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，報送主管地方稅務機關備案。

　　2、代表機構使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管地方稅務機關備案。

　　代表機構建立的會計電算化系統(tǒng)應當符合國家有關規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

　　第十五條 除特殊情況外，管理部門在收到有關資料之日起5個工作日內會同綜合科（處）有關人員審核確認代表機構營業(yè)稅納稅方法。

　　第十六條 主管稅務機關對代表機構自行確認的納稅方法有異議的或不能提供有關資料等情況，可根據代表機構的實際情況最終確定其適用的納稅方法。

　　第十七條 主管稅務機關對代表機構納稅方法審核完畢后，將《登記表》、《變更表》返還兩份給代表機構，一份由代表機構留存，提示代表機構將其中的一份交國稅主管稅務機關。

　　第十八條 主管稅務機關要求對按經費支出換算收入納稅的代表機構，在進行營業(yè)稅申報的同時提交《外國企業(yè)常駐代表機構經費收支情況表》（附件3）。

　　第十九條 《登記表》、《變更表》、《外國企業(yè)常駐代表機構經費收支情況表》及有關資料由管理員負責整理、進行“一戶一檔”管理，管理員或指定工作人員在確認代表機構納稅方法后3個工作日之內將有關情況（代表機構經費收支情況除外）錄入計算機。

　　第五章 部門配合

　　第二十條 地稅機關應主動與國稅機關保持聯(lián)系。各主管稅務機關與同轄區(qū)內國稅主管稅務機關對代表機構的身份認定意見不一致的，在3個工作日內協(xié)商解決，協(xié)商不一致的，在5日個工作日內，分別報市國稅局、市地稅局協(xié)商解決。

　　第二十一條 各主管地稅機關應對綜合治稅相關部門得到的信息及時進行核查，做好對代表機構的稅務登記和稅收管理工作，市局將對核查情況進行不定期的抽查。

　　第六章 附則

　　第二十二條 本辦法未盡事宜，按照《征管法》及其實施細則和其他有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十三條 本辦法同我國與其他國家或地區(qū)簽訂稅收協(xié)定（稅收安排）不一致的，按稅收協(xié)定（稅收安排）執(zhí)行。

　　第二十四條 本辦法由青島市地方稅務局負責解釋。

　　第二十五條 本辦法自2005年4月1日起執(zhí)行。

　　附件1：外國企業(yè)常駐代表機構確認營業(yè)稅納稅方法登記表(略)

　　附件2：外國企業(yè)常駐代表機構確認營業(yè)稅納稅方法變更登記表（略）