各區(qū)、縣分局（區(qū)、縣稅務(wù)局）、燕山分局、對外分局：

　　現(xiàn)將財政部（93）財會宇第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請認(rèn)真組織學(xué)習(xí)貫徹。

　　1994年1月17日

　　關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知

　?。?3）財會字第83號

　　國務(wù)院各有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了加強企業(yè)的會計核算，保證和促進(jìn)財稅改革的順利進(jìn)行，根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國務(wù)院令第135號發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》、國務(wù)院令第136號發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定，我們制定了相應(yīng)的會計處理規(guī)定，現(xiàn)隨文附發(fā)。請轉(zhuǎn)知所屬企業(yè)從1994年1月1日起執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問題，請隨時函告我部。

　　附件：一、關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定

　　　　　二、關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定

　　　　　三、關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定

　　一九九三年十二月三十日

　　附件二：

關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例》已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：

　　一、交納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目進(jìn)行會計核算。

　　二、企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

　　企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　三、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

　　隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

　　企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、需要交納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)和稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

　　五、需要交納消費稅的進(jìn)口消費品，其交納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　六、免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計處理：

　　1、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。

　　2、通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會計處理：

　　（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借記“應(yīng)收帳款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

　?。?）企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　附件三：

關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：

　　一、企業(yè)交納的營業(yè)稅，通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。

　　二、企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”（金融保險企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)）、“經(jīng)營稅金及附加”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、“營運稅金及附加”（交通運輸企業(yè)）、“運輸稅金及附加”（鐵路運輸企業(yè)）、“工程結(jié)算稅金及附加”（施工企業(yè)）、“營業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。上交營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，借記“銀行存款”或有關(guān)企業(yè)存款等科目，貸記“應(yīng)付帳款——應(yīng)付委托貸款利息”科目；計算代扣的營業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款——應(yīng)付委托貸款利息”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。代交營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”或“財政性存款”等科目。

　　建筑安裝業(yè)務(wù)實行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代交營業(yè)稅?？偝邪耸盏匠邪铐棧瑧?yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。代交營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納營業(yè)稅的核算，按本規(guī)定第二條進(jìn)行會計處理）。交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　五、企業(yè)銷售無形資產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入其他業(yè)務(wù)支出等科目，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他營業(yè)支出”（金融保險企業(yè)）、“營業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。