津國(guó)稅外[2004]83號(hào)
頒布時(shí)間:2004-11-30 00:00:00.000 發(fā)文單位:天津國(guó)家稅務(wù)局
各區(qū)、縣國(guó)家稅務(wù)局,開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局,直屬分局,海洋石油稅務(wù)分局:
現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào))轉(zhuǎn)發(fā)給你們,請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
二○○四年十一月三十日
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》(試行)》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
現(xiàn)將《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》及其各種文書(shū)樣式(見(jiàn)附件)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。在執(zhí)行中遇有問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)報(bào)告總局(國(guó)際稅務(wù)司),以便研究解決。
附件:1.預(yù)約定價(jià)會(huì)談?dòng)涗?/p>
2.預(yù)約定價(jià)安排正式會(huì)談通知
3.預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)
4.預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)延期報(bào)送報(bào)告
5.關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)延期報(bào)送的復(fù)函
6.審核評(píng)估初步結(jié)論
7.審核評(píng)估延期通知
8.審核評(píng)估初步結(jié)論報(bào)審表
9.預(yù)約定價(jià)安排(參照文本)
10.預(yù)約定價(jià)安排(草案)呈批表
11.預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)
12.關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)續(xù)簽的復(fù)函
13.預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽審批表
14.預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間變更報(bào)告
15.預(yù)約定價(jià)安排工作聯(lián)系單
二○○四年九月三日
關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)
第一章 總 則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)第三十六條及其實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法實(shí)施細(xì)則)第五十一條至五十六條的規(guī)定,以及中國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家政府間簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定),為規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)的稅收管理程序,特制定本規(guī)則。
第二條 本規(guī)則適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)的稅收管理。關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)的稅收管理是指,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來(lái)中,申請(qǐng)預(yù)先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法,用以解決和確定在未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題時(shí),各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人按照自愿、平等、守信原則,依本規(guī)則所進(jìn)行的會(huì)談、審核和評(píng)估、磋商、預(yù)約定價(jià)安排的擬定和批準(zhǔn),以及監(jiān)控執(zhí)行等項(xiàng)具體管理工作。
第三條 本規(guī)則所稱各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局。具體實(shí)施由設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局內(nèi)設(shè)立的國(guó)際(涉外)稅收管理機(jī)構(gòu)或者其他相關(guān)稅務(wù)管理部門辦理。
第二章 預(yù)備會(huì)談
第四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在同意納稅人正式提出預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)前,根據(jù)納稅人的書(shū)面要求,與納稅人就預(yù)約定價(jià)的安排、以及達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排需要研究、分析的范圍等問(wèn)題,進(jìn)行預(yù)備會(huì)談。預(yù)備會(huì)談的時(shí)間、地點(diǎn)、具體內(nèi)容等事項(xiàng),由雙方確定。
第五條 在預(yù)備會(huì)談可能的預(yù)約定價(jià)安排時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面要求的同時(shí),就以下內(nèi)容,提出初步書(shū)面建議和意見(jiàn)。
1.實(shí)施程序方面:
?。?)預(yù)約定價(jià)安排的建議;
?。?)預(yù)約定價(jià)安排期限;
(3)準(zhǔn)備提交的文件、資料;
?。?)預(yù)約定價(jià)安排批準(zhǔn)后的報(bào)告和監(jiān)控;
?。?)是否通過(guò)預(yù)約定價(jià)安排解決以前年度的稅收問(wèn)題等。
2.具體內(nèi)容方面,主要應(yīng)當(dāng)包括:
?。?)有關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況;
(2)以前年度的稅務(wù)審計(jì)情況;
?。?)預(yù)約定價(jià)安排涉及到的有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的說(shuō)明;
(4)境內(nèi)、境外的關(guān)聯(lián)交易情況;
?。?)功能和可比性分析(包括市場(chǎng)狀況、可獲取的可比定價(jià)信息分析);
?。?)對(duì)可比信息調(diào)整因素的考慮;
?。?)建議采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法,以及其符合公平交易原則的理由;
?。?)擬選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法所基于的假設(shè)條件;
?。?)可能出現(xiàn)的雙重征稅等問(wèn)題,包括涉及稅收協(xié)定相互磋商程序的可能性;
?。?0)其他需要說(shuō)明的情況。
第六條 在預(yù)備會(huì)談可能的預(yù)約定價(jià)安排時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到納稅人的書(shū)面要求及其初步建議和意見(jiàn)之日起20日內(nèi)書(shū)面答復(fù)納稅人。若不同意納稅人的書(shū)面要求,應(yīng)當(dāng)答復(fù)時(shí)說(shuō)明理由;若同意納稅人的書(shū)面要求,應(yīng)當(dāng)就以下內(nèi)容予以說(shuō)明。
1.實(shí)施程序方面:
?。?)有關(guān)預(yù)約定價(jià)安排的可行性;
?。?)有關(guān)預(yù)約定價(jià)安排協(xié)商各階段的預(yù)期時(shí)間安排、包括基本要求、審核評(píng)估和時(shí)限的一般規(guī)定和原則;
?。?)需要說(shuō)明的其他程序問(wèn)題。
2.具體內(nèi)容方面,主要說(shuō)明:
?。?)預(yù)約定價(jià)安排適用的范圍;
?。?)根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定,預(yù)約定價(jià)安排相互磋商達(dá)成一致的可能性;
(3)按不同關(guān)聯(lián)交易類型,應(yīng)當(dāng)分別提供的分析和評(píng)估資料;
?。?)審核和評(píng)估時(shí)間;
?。?)預(yù)約定價(jià)安排批準(zhǔn)執(zhí)行后,雙方的義務(wù)和責(zé)任等。
第七條 在預(yù)備會(huì)談階段,凡涉及稅收協(xié)定的雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)備會(huì)談的情況及時(shí)、完整地書(shū)面報(bào)告國(guó)家稅務(wù)總局。經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談,若雙方達(dá)成一致意見(jiàn),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自達(dá)成一致意見(jiàn)之日起15日內(nèi)以書(shū)面形式通知納稅人,可以就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判。在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人均可中止談判。
第三章 正式申請(qǐng)
第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)在接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判通知之日起3個(gè)月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出實(shí)行預(yù)約定價(jià)的正式書(shū)面申請(qǐng)。若涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)的正式書(shū)面申請(qǐng),納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。如因下列特殊原因,納稅人需要延長(zhǎng)提出正式書(shū)面申請(qǐng)期限的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期報(bào)告:
1.需要特別準(zhǔn)備某些方面的資料;
2.需要對(duì)資料作技術(shù)上的處理,如文字翻譯等;
3.其他非主觀原因。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到納稅人預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)延期報(bào)告后15日內(nèi),對(duì)其申請(qǐng)延期事項(xiàng)做出書(shū)面答復(fù)。逾期未做出答復(fù)的,視同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意納稅人有關(guān)延期的申請(qǐng)。
第九條 納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出實(shí)行預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)的內(nèi)容,至少應(yīng)當(dāng)包括:
1.相關(guān)的集團(tuán)組織、公司結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況;
2.納稅人近三年財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表資料,產(chǎn)品功能和財(cái)產(chǎn)(包括無(wú)形財(cái)產(chǎn)和有形財(cái)產(chǎn))的資料;
3.預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度;
4.關(guān)聯(lián)企業(yè)間的職能、功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分;
5.是否涉及稅收協(xié)定的雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排;
6.預(yù)約定價(jià)適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法考慮,以及支持這一原則和方法的功能分析和可比性分析,擬選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法的假設(shè)條件;
7.市場(chǎng)情況的說(shuō)明,包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境;
8.預(yù)約期間的年度經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)和規(guī)劃等;
9.有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)合作的態(tài)度,能否提供有關(guān)其交易、經(jīng)營(yíng)安排及財(cái)務(wù)成果方面的信息;
10.是否涉及雙重征稅等問(wèn)題;
11.涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問(wèn)題。
上述應(yīng)當(dāng)提供的資料,納稅人按稅收法律、法規(guī)已報(bào)送的除外
上述申請(qǐng)內(nèi)容所涉及的文件資料和情況說(shuō)明,包括能夠支持?jǐn)M選用的定價(jià)原則、計(jì)算方法和能證實(shí)符合預(yù)約定價(jià)安排條件的所有文件資料,納稅人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)妥善保存。
第四章 審核與評(píng)估
第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到納稅人提交的實(shí)行預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)及所需文件、資料之日起5個(gè)月內(nèi),進(jìn)行審核和評(píng)估,并可根據(jù)審核和評(píng)估的具體情況向納稅人或其稅務(wù)代理提出咨詢,要求其補(bǔ)充有關(guān)資料,以形成審核評(píng)估結(jié)論。如因特殊情況,需要延長(zhǎng)審核評(píng)估時(shí)間的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)書(shū)面通知納稅人,所延長(zhǎng)期限不得超過(guò)3個(gè)月。涉及稅收協(xié)定的雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排,超過(guò)上述延長(zhǎng)期限的,由雙方協(xié)商確定。
第十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)的審核和評(píng)估內(nèi)容,至少應(yīng)當(dāng)包括:
1.歷史經(jīng)營(yíng)狀況。 分析、評(píng)估納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)范圍等文件資料,重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)(決)算、董事會(huì)決議等;綜合分析反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有關(guān)信息和資料,如財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等。主要考察歷史、現(xiàn)實(shí)狀況,找出影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵因素。
2.職能及風(fēng)險(xiǎn)狀況。分析、評(píng)估納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)中,在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額,履行的職能以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)等過(guò)程中所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.可比價(jià)格信息。分析、評(píng)估納稅人提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息,說(shuō)明獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的重大差別,并對(duì)影響交易的實(shí)質(zhì)性差異進(jìn)行調(diào)整。若不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性,應(yīng)當(dāng)明確納稅人須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料,以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,并得到相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等資料的證實(shí)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要多方收集可比價(jià)格,包括利用已掌握的出口退稅“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口貨物報(bào)送單數(shù)據(jù)分析、評(píng)估納稅人可比交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性。
4.假設(shè)條件。分析、評(píng)估納稅人提出的所有能夠支持或證明預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法的信息資料及其說(shuō)明,要從宏觀或微觀(如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等)方面,分析其對(duì)行業(yè)盈利能力的影響、以及分析其對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)規(guī)模和生命周期的假設(shè)等方面的具體影響程度,以確定其是否具有合理性。
5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法。分析、評(píng)估納稅人在預(yù)約定價(jià)安排中選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法是否以及如何真實(shí)地運(yùn)用于以前、當(dāng)前和未來(lái)年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)以及相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資料之中,是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。
6.預(yù)期的公平交易價(jià)格或利潤(rùn)值域。通過(guò)對(duì)確定的可比價(jià)格、利潤(rùn)加成比率、可比企業(yè)的交易等的進(jìn)一步審核和評(píng)估,運(yùn)用建議的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法,測(cè)算出稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人均可接受的價(jià)格或利潤(rùn)值域,為最終確定預(yù)約定價(jià)安排建立基礎(chǔ)。
第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉及稅收協(xié)定的雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排,應(yīng)當(dāng)將審核、評(píng)估結(jié)論逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。
第五章 磋 商
第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi),與納稅人就職能、風(fēng)險(xiǎn)、可比價(jià)格信息,假設(shè)條件、定價(jià)原則和計(jì)算方法以及公平交易值域等主要問(wèn)題進(jìn)一步磋商,相互溝通、論證,達(dá)成一致意見(jiàn),并形成預(yù)約定價(jià)安排草案。涉及形成雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排草案的,應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審定。
第十四條 預(yù)約定價(jià)安排草案的內(nèi)容,主要包括:
1.相關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)(安排包含的所有企業(yè)名稱、地址等基本信息);
2.涉及的關(guān)聯(lián)交易及期間;
3.條款設(shè)置與有效日期;
4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法(包括選定的可比價(jià)格或交易、定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果范圍等);
5.與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語(yǔ)定義(如銷售額、銷售費(fèi)用、毛利、凈利等);
6.假設(shè)條件;
7.納稅人義務(wù),包括年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等;
8.安排的法律效力,文件資料等信息的保密性;
9.相互責(zé)任條款;
10.安排的修訂;
11.解決爭(zhēng)議的方法和途徑;
12.消除雙重征稅;
13.注意事項(xiàng);
14.生效日期;
15.相關(guān)附件。
第六章 簽訂安排
第十五條 自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人就預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致之日起30日內(nèi),雙方的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂預(yù)約定價(jià)安排。
第十六條 預(yù)約定價(jià)安排一般僅適用于自納稅人提交正式申請(qǐng)年度的次年起2至4個(gè)未來(lái)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái),但如果納稅人提交預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)的年度,其經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易類別,以及各種相關(guān)條件與即將簽訂的預(yù)約定價(jià)安排條款所述情況相同或類似,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),也可追溯適用于正式申請(qǐng)年度。
第十七條 預(yù)約定價(jià)安排可以連續(xù)續(xù)簽但不能自動(dòng)續(xù)簽。納稅人應(yīng)當(dāng)于原簽預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿前90日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng),并同時(shí)提供可靠的證明材料,說(shuō)明已到期的預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和相關(guān)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,并且一直遵守該預(yù)約定價(jià)安排中的各項(xiàng)條款和約定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到納稅人續(xù)簽申請(qǐng)之日起60日內(nèi)完成審核、評(píng)估和擬定預(yù)約定價(jià)安排草案,并按雙方商定的續(xù)簽時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)事宜,與納稅人完成續(xù)簽工作。
第七章 監(jiān)控執(zhí)行
第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)與納稅人簽訂的預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控,并建立相關(guān)的監(jiān)控管理制度。
第十九條 在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi),納稅人必須完整保存與安排有關(guān)的文件和資料(包括賬簿和有關(guān)記錄等),不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移;必須在納稅年度終了后4個(gè)月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告。年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況,并證明已遵守預(yù)約定價(jià)安排的條款,包括預(yù)約定價(jià)安排要求的所有事項(xiàng),以及是否有修改或?qū)嵸|(zhì)上取消該預(yù)約定價(jià)安排的要求。如有未決問(wèn)題或?qū)⒁l(fā)生的問(wèn)題,納稅人也必須在年度報(bào)告中予以說(shuō)明,以便與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否更改、修訂或終止安排。
第二十條 在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期(一般為半年)檢查納稅人履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括:納稅人是否遵守了安排條款及要求;為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況;轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確;安排中所描述的假設(shè)條件前提是否仍然有效;納稅人對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件前提相一致等。??
納稅人遵守了預(yù)約定價(jià)安排條款并符合安排條件,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可預(yù)約定價(jià)安排所述關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法。如發(fā)現(xiàn)納稅人有一般違反安排的情況,可視情況進(jìn)行處理,直至撤銷安排。如發(fā)現(xiàn)納稅人存在隱瞞或拒不執(zhí)行安排的情況,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將終止安排時(shí)間追溯至預(yù)約定價(jià)安排實(shí)施第一年的第一日。
第二十一條 在已簽訂并執(zhí)行的預(yù)約定價(jià)安排的預(yù)約期內(nèi),如果發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果不在安排所預(yù)期的價(jià)格或利潤(rùn)值域范圍之內(nèi)的情況,而且該情況不屬于違反安排全部條款及要求,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或利潤(rùn)值域范圍內(nèi),并對(duì)安排中與該納稅人有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的各方作相應(yīng)調(diào)整。涉及稅收協(xié)定的雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的,應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)。
第二十二條 在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi),如發(fā)生任何影響預(yù)約定價(jià)的實(shí)質(zhì)性變化(例如,假設(shè)條件發(fā)生變化),納稅人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告,詳細(xì)說(shuō)明該變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行的影響,并附相關(guān)資料。由于非主觀原因,可以延期報(bào)告,但延長(zhǎng)期不得超過(guò)15日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到納稅人書(shū)面報(bào)告之日起30日內(nèi),予以審核和處理,包括審查變化情況、與納稅人協(xié)商修改預(yù)約定價(jià)安排條款、相關(guān)條件或根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行情況的影響程度,采取合理的補(bǔ)救辦法或中止預(yù)約定價(jià)安排等措施。當(dāng)原預(yù)約定價(jià)安排中止執(zhí)行時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和納稅人按本規(guī)則規(guī)定的程序和要求,重新協(xié)商新的預(yù)約定價(jià)安排。
第八章 附 則
第二十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在預(yù)約定價(jià)安排談簽或執(zhí)行過(guò)程中,需要與本省其他地區(qū)以及跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或共同談簽的(包括國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局),應(yīng)當(dāng)按以下程序,互通信息,商請(qǐng)協(xié)助或依序共同辦理:
1.本省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)的,由接受納稅人申請(qǐng)(包括預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)和正式申請(qǐng))的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接商請(qǐng)有關(guān)地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局)辦理或報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局批準(zhǔn),依序共同辦理。
2.關(guān)聯(lián)交易跨兩個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍的,由接受納稅人申請(qǐng)(包括預(yù)備會(huì)談申請(qǐng)和正式申請(qǐng))的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)《預(yù)約定價(jià)安排工作聯(lián)系單》,上報(bào)本省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局,由其與有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局聯(lián)系辦理。有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在接到聯(lián)系單后15日內(nèi),研究相關(guān)信息資料、協(xié)助方式、以及共同辦理的可能性等,并給予書(shū)面答復(fù)。
3.預(yù)約定價(jià)安排的談簽或執(zhí)行,有下列情況之一的,應(yīng)當(dāng)逐級(jí)書(shū)面上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局,由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、督導(dǎo)或直接處理。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)按本條規(guī)定,及時(shí)處理和函復(fù)。
(1)關(guān)聯(lián)交易跨三個(gè)(含三個(gè))省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上的;
(2)涉及境內(nèi)、外的關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大(指關(guān)聯(lián)企業(yè)間年度業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用額達(dá)到或超過(guò)1000萬(wàn)元人民幣以上的)或關(guān)聯(lián)交易類型較多的
?。?)涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽、執(zhí)行、續(xù)簽、變更、修訂、中止等情況的。
第二十四條 各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局經(jīng)過(guò)與納稅人協(xié)商一致或共同簽訂的預(yù)約定價(jià)安排,只要納稅人遵守了安排的全部條款及其要求,國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。若預(yù)約定價(jià)安排是納稅人與有關(guān)地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同簽訂的,在預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行中,納稅人應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)則第二十條和第二十三條的規(guī)定,分別向有關(guān)地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告和變化情況報(bào)告。有關(guān)地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十五條的規(guī)定,以及本規(guī)則第二十一條和第二十三條的規(guī)定,對(duì)納稅人履行安排的情況,實(shí)行聯(lián)合檢查和審核,具體聯(lián)系、辦理程序,按本規(guī)則第二十四條規(guī)定處理。
第二十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過(guò)程中所獲取或得到的所有信息資料,雙方均負(fù)有保密義務(wù),并受到稅法以及國(guó)家保密法有關(guān)規(guī)定的保護(hù)和制約。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的每次會(huì)談(包括預(yù)備會(huì)談和正式談判),均應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行書(shū)面記錄,同時(shí)載明每次會(huì)談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容,并簽印。若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談或正式談判,不能就預(yù)約定價(jià)安排達(dá)成一致而終止會(huì)談的,雙方應(yīng)當(dāng)將在會(huì)談中相互提供的全部資料退還給對(duì)方。
第二十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人經(jīng)過(guò)會(huì)談、協(xié)商不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排時(shí),在會(huì)談、協(xié)商過(guò)程中所獲取或得到的非事實(shí)性信息(如各種提議、推理、觀念和判斷等)不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的審計(jì)過(guò)程中。
第二十七條 在預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行和解釋中,如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人發(fā)生分歧,雙方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)商,協(xié)商不能解決的,可報(bào)上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對(duì)上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或國(guó)家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定,下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予執(zhí)行。但若納稅人仍不能接受的,應(yīng)當(dāng)考慮中止安排的執(zhí)行。
第二十八條 涉及稅收協(xié)定的雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排,按照稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定,需要啟動(dòng)締約國(guó)雙方主管當(dāng)局相互協(xié)商程序的,由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)并制定相應(yīng)程序。
第二十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在與納稅人正式簽訂《預(yù)約定價(jià)安排》后五日內(nèi),以及《預(yù)約定價(jià)安排》執(zhí)行中,發(fā)生變更、中止、撤銷等情況后十日內(nèi),將《預(yù)約定價(jià)安排》正式文本及其相關(guān)變動(dòng)情況的說(shuō)明逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第三十條 本規(guī)則所述程序也適用于已實(shí)施的預(yù)約定價(jià)安排個(gè)別條款的修訂。
第三十一條 實(shí)施本規(guī)則所需各種文書(shū)、以及預(yù)約定價(jià)安排參照文本隨同本規(guī)則同時(shí)執(zhí)行。
第三十二條 本規(guī)則由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋和修訂。
第三十三條 本規(guī)則自公布之日起執(zhí)行。1998年4月23日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)[1998]59號(hào))第48條與本規(guī)則有抵觸的,以本規(guī)則為準(zhǔn)。公布之日前,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已與納稅人簽訂的預(yù)約定價(jià)安排可執(zhí)行至期滿。公布之日后,簽訂預(yù)約定價(jià)安排,或公布之日前執(zhí)行期滿需續(xù)簽的預(yù)約定價(jià)安排,均按本規(guī)則執(zhí)行。
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