2002年9月7日，新修訂的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱新《實(shí)施細(xì)則》）經(jīng)朱镕基總理簽發(fā)第362號(hào)國(guó)務(wù)院令頒布，并將于2002年10月15日正式施行。

　　新《實(shí)施細(xì)則》是2001年5月1日開(kāi)始施行的新《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱新《征管法》）的第一部配套法規(guī)，根據(jù)新《征管法》和《立法法》等有關(guān)法律的規(guī)定，新《實(shí)施細(xì)則》對(duì)新《征管法》進(jìn)行了進(jìn)一步的量化、細(xì)化和補(bǔ)充，最大程度地保證了稅收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性。新《實(shí)施細(xì)則》以黨中央關(guān)于“完善和穩(wěn)定稅制，加強(qiáng)稅收征管”的稅收工作總方針為指導(dǎo)，按照國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”指示精神的要求，以全面貫徹落實(shí)新征管法為目標(biāo)，緊密結(jié)合稅收征管實(shí)際，借鑒國(guó)際有益做法，對(duì)稅收征收管理活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行具體規(guī)范。新《實(shí)施細(xì)則》具有良好的可操作性，在強(qiáng)化稅法的剛性、注重保護(hù)納稅人權(quán)益、合理確定稅收征管的機(jī)制、制度和手段、明確稅收?qǐng)?zhí)法主體、構(gòu)建完備的稅收法律體系等方面實(shí)現(xiàn)了重大突破，它的頒布實(shí)施對(duì)實(shí)現(xiàn)依法治稅，充分發(fā)揮稅收的職能作用，推進(jìn)稅收征管改革，加快稅收征管的信息化、現(xiàn)代化建設(shè)，全面做好各項(xiàng)稅收工作，構(gòu)建法治化、制度化、科學(xué)化和現(xiàn)代化的稅收征管新格局具有重要意義。

　　一、修訂《實(shí)施細(xì)則》的必要性、緊迫性和艱巨性

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　　2001年5月1日開(kāi)始實(shí)施的新《征管法》標(biāo)志著我國(guó)依法治稅工作又邁上了一個(gè)新臺(tái)階，一年多來(lái)，新《征管法》對(duì)于加強(qiáng)依法治稅、保障稅收收入、強(qiáng)化稅源管理、健全基礎(chǔ)制度、堵塞稅收漏洞、維護(hù)納稅人合法權(quán)益，發(fā)揮了重要作用，但是新《征管法》作為稅收征管領(lǐng)域的基本法律，不可能對(duì)每一件事都規(guī)定得十分具體，同時(shí)由于稅收征管的涉及面很廣、業(yè)務(wù)量很大、復(fù)雜程度高，使新《征管法》的許多原則性法律規(guī)定，由于缺乏必要的明確的具有法律效力的具體規(guī)定而難以落實(shí)，此外執(zhí)行中還因?yàn)閷?duì)新《征管法》的理解不同，給稅收?qǐng)?zhí)法造成了一定的困難，迫切需要制定與新《征管法》配套的法規(guī)，使新《征管法》的原則性法律規(guī)定變成可以實(shí)際操作的具體措施，因此，修訂《實(shí)施細(xì)則》是非常必要而緊迫的。

　　修訂《實(shí)施細(xì)則》也是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，新《實(shí)施細(xì)則》并不是在新《征管法》的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)單的量化、細(xì)化和補(bǔ)充就可以完成的，也不是在原《實(shí)施細(xì)則》的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)單的增補(bǔ)、刪除、修改就可以完成的。為更好地落實(shí)新《征管法》，為稅收征管提供合法的、可行的機(jī)制、制度和手段保障，需要做大量的創(chuàng)造性的工作。為落實(shí)新《征管法》中的一些基本原則，還需要與其他行政機(jī)關(guān)作大量的協(xié)調(diào)工作，并反復(fù)征求各有關(guān)方面的意見(jiàn)，同時(shí)在立法上不僅要考慮與有關(guān)法律、法規(guī)的協(xié)調(diào)、還要保證法律規(guī)定的明確規(guī)范、立法意圖的合理，立法程序的完整和合法，因此修訂《實(shí)施細(xì)則》不僅是一項(xiàng)必要的緊迫的任務(wù)，還是一項(xiàng)艱巨、復(fù)雜的任務(wù)。

　　在修訂《征管法》的同時(shí)，有關(guān)單位和人員就開(kāi)始了修訂《實(shí)施細(xì)則》的醞釀和準(zhǔn)備工作，新《征管法》頒布實(shí)施后，《實(shí)施細(xì)則》的修訂工作正式緊鑼密鼓地開(kāi)始進(jìn)行，通過(guò)反復(fù)的研討與修訂，特別是經(jīng)過(guò)與有關(guān)部門(mén)的多次協(xié)調(diào)，數(shù)易其稿，2001年11月形成了報(bào)送國(guó)務(wù)院法制辦的送審稿，其后又經(jīng)過(guò)多次修改，經(jīng)過(guò)一年多的努力，在2002年9月7日，《實(shí)施細(xì)則》的修訂工作終于完成，新《實(shí)施細(xì)則》即將于2002年10月15日正式實(shí)施。

　　二、新《實(shí)施細(xì)則》對(duì)稅收征管中長(zhǎng)期未能解決的重大難點(diǎn)問(wèn)題實(shí)現(xiàn)了突破

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　　1.在加強(qiáng)稅法剛性。強(qiáng)化稅收征管措施和提高行政執(zhí)法效能方面實(shí)現(xiàn)了突破。

　　稅法的剛性主要通過(guò)稅法的強(qiáng)制性規(guī)定體現(xiàn)出來(lái)，新《實(shí)施細(xì)則》首先在立法上加強(qiáng)了稅法的剛性，同時(shí)對(duì)具體的稅收?qǐng)?zhí)法措施進(jìn)一步作出了明確的規(guī)定，以減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的剛性。因此，在新《實(shí)施細(xì)則》中。稅法的剛性通過(guò)大量的、具體的、明確的強(qiáng)制性規(guī)定體現(xiàn)出來(lái)。集中通過(guò)稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施、關(guān)聯(lián)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定、稅收連帶責(zé)任等方面體現(xiàn)出來(lái)。

　　首先，新《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步嚴(yán)密和理順了稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。新《征管法》對(duì)稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施作出了原則性的規(guī)定，新《實(shí)施細(xì)則》在此基礎(chǔ)上對(duì)稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的程序、執(zhí)行標(biāo)的物的范圍以及對(duì)扣押查封的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)的處理等作出了更加具體的規(guī)定，主要突破是：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)依法扣押、查封的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其依法拍賣(mài)、變賣(mài)；有權(quán)依法確定其價(jià)值；有權(quán)對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅款的商品、貨物、財(cái)產(chǎn)進(jìn)行整體扣押、查封；對(duì)被查封、扣押的財(cái)產(chǎn)不得辦理過(guò)戶手續(xù)；明確保管了責(zé)任等。具體規(guī)定是：（1）對(duì)可以采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了界定。第59條第1款明確規(guī)定房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)可以作為執(zhí)行標(biāo)的物。更加符合執(zhí)法實(shí)際，提高了稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法力度。（2）對(duì)不在保全和強(qiáng)制范圍之內(nèi)的個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的范圍進(jìn)行了界定。第59條第2款明確規(guī)定機(jī)動(dòng)車(chē)輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于維持生活必需的住房和用品。第3款規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)在5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。這一規(guī)定不僅是稅收征管立法上的重大突破，而且在我國(guó)法制建設(shè)史上也開(kāi)創(chuàng)了先河，多年來(lái)由于無(wú)法解決公民生存權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，司法機(jī)關(guān)、執(zhí)法機(jī)關(guān)因沒(méi)有這方面規(guī)定而對(duì)這一問(wèn)題難以操作，無(wú)能為力。既使在國(guó)外，類(lèi)似問(wèn)題也極少有借鑒經(jīng)驗(yàn)，只有日本、韓國(guó)有類(lèi)似規(guī)定。（3）對(duì)不在保全和強(qiáng)制范圍之內(nèi)的個(gè)人所扶養(yǎng)家屬的范圍進(jìn)行了界定。第60條規(guī)定是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無(wú)生活來(lái)源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。（4）對(duì)采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)的估價(jià)方法進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。第64條規(guī)定了執(zhí)行相當(dāng)于應(yīng)納稅款的有關(guān)財(cái)產(chǎn)時(shí)參照同類(lèi)商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)、評(píng)估價(jià)估算。在確定應(yīng)予扣押、查封的商品、貨物和其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，明確了除稅款外，還包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣(mài)、變賣(mài)所發(fā)生的費(fèi)用，將總局1993年下發(fā)的《關(guān)于貫徹實(shí)施稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則若干問(wèn)題的規(guī)定》中的有關(guān)規(guī)定上升為行政法規(guī)。（5）規(guī)定了稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行中的整體扣押、查封和拍賣(mài)。第65條規(guī)定對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)當(dāng)事人無(wú)其他可供執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的情況下可以整體執(zhí)行。解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法實(shí)際中的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，提高了執(zhí)法力度。（6）對(duì)查封、扣押財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證照和過(guò)戶問(wèn)題進(jìn)行了明確。第66條規(guī)定了采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳產(chǎn)權(quán)證照并禁止有關(guān)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)讓登記。（7）明確了被查封物品可由被執(zhí)行人負(fù)保管責(zé)任和有條件使用。第67條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令被執(zhí)行人保管查封的財(cái)產(chǎn)，可以使用不會(huì)減少價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，保管責(zé)任和損失由被執(zhí)行人承擔(dān)。

　　其次，進(jìn)一步明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定。新《實(shí)施細(xì)則》第51條至第56條從關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的確定、納稅調(diào)整的方法和時(shí)限、實(shí)行預(yù)約定價(jià)制度等方面對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)作出了明確規(guī)定，特別是第53條對(duì)預(yù)約定價(jià)制度的規(guī)定，借鑒了九十年代初國(guó)際上為解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理而積極推行的一種管理制度，突破了傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后審計(jì)的模式，而變?yōu)槭虑皩徲?jì)，既方便了稅收?qǐng)?zhí)法又減少了納稅人有不同意見(jiàn)時(shí)進(jìn)行舉證的困難，便于納稅人接受。

　　再次，進(jìn)一步明確了稅收連帶責(zé)任、納稅人清算等。新《實(shí)施細(xì)則》第49條第2款規(guī)定：“發(fā)包人或出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。”明確了發(fā)包人、出租人的連帶責(zé)任；第50條規(guī)定了納稅人清算前的報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算工作制度；通過(guò)第74條離境清稅制度、第76條欠稅公告制度、第77條對(duì)納稅人處理資產(chǎn)時(shí)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的欠稅額的具體規(guī)定，加強(qiáng)了對(duì)欠稅的管理。

　　新《實(shí)施細(xì)則》在加強(qiáng)稅法剛性的同時(shí)，還結(jié)合稅收征管的實(shí)際，從便于操作、有利于降低稅收成本、方便納稅人辦稅的角度，從扣繳稅款登記、納稅申報(bào)、稅款征收等方面優(yōu)化、簡(jiǎn)化了一些稅收征管措施。主要包括：為減少稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記的工作量和方便納稅人辦理扣繳登記，第13條規(guī)定了扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記時(shí)，如果已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記，只在稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再辦理扣繳稅款登記證件；第36條規(guī)定了提高征管效率，合理配置征管資源，優(yōu)化稅收服務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)和筒并征期申報(bào)納稅制度；適應(yīng)現(xiàn)代科技發(fā)展和方便納稅人的需要，實(shí)行多種繳稅方式；第40條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。

　　2.在規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，保障納稅人合法權(quán)益方面實(shí)現(xiàn)了突破。

　　在新《征管法》的基礎(chǔ)上，新《實(shí)施細(xì)則》對(duì)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，作了進(jìn)一步明確、具體的規(guī)定，并將保護(hù)納稅人合法權(quán)益融入到稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中，除對(duì)新《征管法》已經(jīng)作出原則規(guī)定的給予進(jìn)一步的具體的明確之外，根據(jù)新《征管法》的立法宗旨，新《實(shí)施細(xì)則》在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面實(shí)現(xiàn)了突破。

　　對(duì)新《征管法》已經(jīng)作出原則規(guī)定的給予進(jìn)一步的具體的明確的規(guī)定，主要表現(xiàn)在：第5條明確了為納稅人保守秘密情況的范圍；第41條對(duì)納稅人延期繳納稅款的特殊困難進(jìn)行明確；第78條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)限期辦理納稅人多繳稅款并加算銀行同期存款利息；第68條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全；第88條對(duì)稅務(wù)檢查過(guò)程中采取保全措施的期限和權(quán)限進(jìn)行了限制；第97條規(guī)定嚴(yán)禁稅務(wù)人員私分保全措施下的納稅人的物品等。

　　新《實(shí)施細(xì)則》在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面實(shí)現(xiàn)的突破主要表現(xiàn)在：一是從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的角度，第67條第2款規(guī)定，繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用。二是從便于納稅人辦理申報(bào)和納稅的角度，第36條規(guī)定，對(duì)實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、筒并征期等申報(bào)納稅方式。第40條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅敖。三是從便于保護(hù)納稅人基本的生存權(quán)利的角度，第59條第3款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。四是從便于納稅人舉證和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的定價(jià)原則的角度，第53條規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)的事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。五是從鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)信納稅的角度，實(shí)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定管理制度，第48條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作，并建立納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定制度。明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用征管信息資源，健全完善誠(chéng)信納稅評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，做好納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作，為建立稅收信用體系提供了法規(guī)依據(jù)，體現(xiàn)了對(duì)誠(chéng)信納稅人的應(yīng)有尊重。此外，新《實(shí)施細(xì)則》中有許多條款，雖然沒(méi)有明確說(shuō)明是對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，但通過(guò)對(duì)新《征管法》中規(guī)定的直接保護(hù)納稅人合法權(quán)益條款的條件的具體化，便于實(shí)際操作，落實(shí)了對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)，例如第60條對(duì)納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬的明確、第41條對(duì)納稅人特殊困難的明確、第8條對(duì)稅務(wù)人員應(yīng)該進(jìn)行回避的關(guān)系的明確等，都使新《征管法》對(duì)保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則規(guī)定可以落實(shí)。

　　3.在完善稅收法律體系方面實(shí)現(xiàn)了突破。

　　完善的稅收立法是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的基礎(chǔ)和保障，新《實(shí)施細(xì)則》為構(gòu)建完善的稅收征管法律體系，明確了新《實(shí)施細(xì)則》作為行政法規(guī)與行政規(guī)章的關(guān)系，為建立法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章層級(jí)分明、互相配套的法律體系提供了法律依據(jù)，實(shí)現(xiàn)了構(gòu)建完善的稅收法律體系的突破。由于稅收征管的業(yè)務(wù)量大、復(fù)雜程度高、涉及面廣，只靠新《征管法》和新《實(shí)施細(xì)則》不能滿足稅收征管的需要，必須有一系列與之配套的制度、辦法，新《實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定了由國(guó)家稅務(wù)總局以及國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部門(mén)聯(lián)合制定的22個(gè)制度辦法，為制定必要的規(guī)章提供了法律依據(jù)，同時(shí)也起到了規(guī)范了稅收規(guī)章立法工作的作用。

　　新《實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定了由國(guó)家稅務(wù)總局以及國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部門(mén)聯(lián)合制定的22個(gè)制度辦法包括：

　?。?）信息化建設(shè)辦法。第4條：稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法。

　?。?）稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和規(guī)范。第6條：稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范。

　　（3）舉報(bào)稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)辦法。第7條：獎(jiǎng)勵(lì)資金具體使用辦法以及獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)由稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部門(mén)制定。

　　（4）稅務(wù)登記管理辦法。第10條：稅務(wù)登記的具體辦法由稅務(wù)總局制定。

　?。?）稅務(wù)工商通報(bào)聯(lián)系制度。第11條：工商機(jī)關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期通報(bào)的具體辦法由稅務(wù)總局和工商總局聯(lián)合制定。

　?。?）稅控裝置推廣辦法。笫28條規(guī)定稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由稅務(wù)總局制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

　?。?）申報(bào)納稅制度。第30條明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。

　?。?）稅款征收管理制度。第38條第l款：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅款的征收管理，建立、健全責(zé)任制度。

　　（9）出口退稅管理辦法。第38條第3款：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定出口退稅管理辦法。

　?。?0）完稅憑證管理辦法。第45條：完稅憑證的式樣及管理辦法由稅務(wù)總局制定。

　?。?1）納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定管理辦法。第48條：納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)的評(píng)定辦法由稅務(wù)總局制定。

　?。?2）阻止欠稅人出境辦法。第74條：阻止欠稅人出境的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。

　?。?3）欠稅公告辦法。第76條：對(duì)納稅人欠繳稅款的情況實(shí)行定期公告的辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　?。?4）稅務(wù)檢查工作規(guī)程。第85條：稅務(wù)檢查工作的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　?。?5）稅務(wù)檢查證與稅務(wù)檢查通知書(shū)管理辦法。第89條：稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的式樣、使用和管理的具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　　（16）稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)范圍劃分辦法。第9條：國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。

　　（17）稅務(wù)登記證件式樣的制定。第12條：稅務(wù)登記證件的式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　?。?8）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)情況管理辦法。第51條：納稅人有義務(wù)就其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　?。?9）扣押、查封抵稅資產(chǎn)處理辦理。第69條：稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣(mài)機(jī)構(gòu)拍賣(mài)；無(wú)法委托拍賣(mài)或者不適于拍賣(mài)的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷(xiāo)售，也可以責(zé)令納稅人限期處理，無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售，納稅人也無(wú)法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

　　（20）檢查存款帳戶許可證明式樣的制定。第87條：檢查存款帳戶許可證明，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　　（21）稅務(wù)文書(shū)格式的制定。第107條：稅務(wù)文書(shū)的格式由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　?。?2）稅務(wù)代理委托管理辦法。第111條：納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

　　除以上22個(gè)制度、辦法外，新《實(shí)施細(xì)則》還為國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收征管的需要，制定其他有關(guān)的制度、辦法，明確了方向和依據(jù)。

　　4.在稅收主體方面實(shí)現(xiàn)了突破。

　　長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)征稅主體，納稅主體以及稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收?qǐng)?zhí)法主體的執(zhí)法權(quán)不夠明確，造成了稅收征管實(shí)際工作的不便，新《實(shí)施細(xì)則》在新《征管法》的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了稅收主體以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

　　首先，在執(zhí)法主體上實(shí)現(xiàn)了突破。新《實(shí)施細(xì)則》明確了稽查局的執(zhí)法主體資格，第9條明確了稅收征管法第十四條所稱的按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。對(duì)稽查局查處稅收違法案件的職能作用給予肯定，解決了由于稽查局獨(dú)立執(zhí)法資格不明確而產(chǎn)生的困擾。強(qiáng)化了稅收?qǐng)?zhí)法手段，確保了打擊偷、逃、抗、騙稅收違法行為的力度。

　　其次，在納稅主體上實(shí)現(xiàn)了突破。新《實(shí)施細(xì)則》明確了承包人、承租人能夠成為納稅人。第49條規(guī)定實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的，承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人是納稅人。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。這一規(guī)定肯定了稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然不負(fù)有市場(chǎng)主體的管理權(quán)，但負(fù)有對(duì)納稅主體的管理權(quán)限，成功地解決了承包、承租人不是市場(chǎng)主體，能否作為納稅主體的這樣一個(gè)長(zhǎng)期以來(lái)在征管實(shí)踐中難以解決的問(wèn)題。

　　在明確稅收?qǐng)?zhí)法主體和納稅人的同時(shí)，新《實(shí)施細(xì)則》還對(duì)確定稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)以及明確納稅義務(wù)方面實(shí)觀了突破。

　　對(duì)有關(guān)部門(mén)執(zhí)法過(guò)程中涉及的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)問(wèn)題進(jìn)行了明確。審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有監(jiān)督的職能，同時(shí)，審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況也可以進(jìn)行監(jiān)督，但是這些部門(mén)對(duì)在履行職責(zé)中發(fā)現(xiàn)的納稅人稅收違法行為如何處理，一直有不同的看法和理解。而且有關(guān)部門(mén)在稅款入庫(kù)問(wèn)題上也曾產(chǎn)生過(guò)混亂。修訂的實(shí)施細(xì)則對(duì)此給予了明確，充分肯定了稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管理職能的唯一性。第84條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見(jiàn)書(shū)，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書(shū)面回復(fù)審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)。有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫(kù)或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占?jí)?。?/p>

　　在明確納稅義務(wù)方面，新《實(shí)施細(xì)則》對(duì)扣繳義務(wù)人、稅務(wù)代理人、以及納稅人發(fā)生分立、合并等情況時(shí)的納稅義務(wù)，作了明確規(guī)定。

　　5.在加強(qiáng)稅源監(jiān)控、夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)、創(chuàng)造良好稅收環(huán)境方面實(shí)現(xiàn)了突破。

　　新《實(shí)施細(xì)則》主要在稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、納稅申報(bào)、核定應(yīng)納稅額、明確納稅義務(wù)、稅務(wù)檢查、有關(guān)部門(mén)的義務(wù)和責(zé)任等方面，體現(xiàn)了加強(qiáng)稅源監(jiān)控、夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)、創(chuàng)造良好稅收環(huán)境。

　　首先，在稅務(wù)登記管理方面確定了辦理稅務(wù)登記和扣繳稅款登記的對(duì)象、地點(diǎn)和期限問(wèn)題，確立了普遍登記原則，明確了國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。 稅收征管法只是規(guī)定了企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位這四類(lèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人的稅務(wù)登記問(wèn)題。對(duì)其他取得應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)以及發(fā)生的應(yīng)稅行為的納稅人稅務(wù)登記問(wèn)題和扣繳義務(wù)人辦理登記問(wèn)題沒(méi)有作出規(guī)定。這次修訂的實(shí)施細(xì)則中這一問(wèn)題得到了解決。第12條規(guī)定除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，只要發(fā)生了納稅義務(wù)就要辦理稅務(wù)登記。同時(shí)，第13條明確了扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的期限和方法。第10條明確授權(quán)稅務(wù)登記的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外的納稅人和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的辦法，稅收征管法規(guī)定應(yīng)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。第2l條規(guī)定長(zhǎng)期異地經(jīng)營(yíng)累計(jì)超過(guò)180天的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記。

　　在稅務(wù)登記管理的實(shí)際工作中，如何確定稅務(wù)登記代碼是一個(gè)大問(wèn)題，關(guān)系到納稅戶數(shù)的確定、部門(mén)之間的配合、信息傳遞和共享、稅源監(jiān)控等各個(gè)方面。實(shí)際工作中，存在著國(guó)稅管理的納稅戶與地稅管理的納稅戶在確定稅務(wù)登記代碼時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致了國(guó)稅管理的納稅戶數(shù)與地稅管理的納稅戶數(shù)，在邏輯關(guān)系上不吻合的問(wèn)題。不利于國(guó)稅、地稅的相互配合和信息共享，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融等部門(mén)的配合和信息共享，更不利于稅源監(jiān)控，為稅收征管造成不便。因此必須保證稅務(wù)登記代碼的唯一性，保證國(guó)稅、地稅確定稅務(wù)登記代碼的統(tǒng)一性。新《實(shí)施細(xì)則》第10條明確了國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。為稅務(wù)登記辦法的制定和稅務(wù)登記的管理，打下了基礎(chǔ)。

　　其次，加強(qiáng)征管基礎(chǔ)工作方面的規(guī)定主要有：

　?。?）第17條規(guī)定了從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人開(kāi)立存款帳戶及其變更、注銷(xiāo)的，限期15日內(nèi)報(bào)告制度。

　?。?）第20條規(guī)定了稅務(wù)登記證件公開(kāi)懸掛制度和遺失證件的在15日限期內(nèi)書(shū)面報(bào)告并登報(bào)聲明作廢。

　　（3）進(jìn)一步規(guī)范了納稅申報(bào)管理，第32條規(guī)定納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的和減、免稅期間也應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　?。?）對(duì)納稅人提出核定納稅異議、舉證及稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定作出規(guī)定。第47條規(guī)定納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，舉證并認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

　?。?）對(duì)提高檢查效率和建立檢查制度等規(guī)范檢查行為問(wèn)題作出規(guī)定。第85條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)，避免重復(fù)檢查。

　　再次，明確規(guī)定了有關(guān)部門(mén)和人員配合稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)和責(zé)任，主要包括：

　?。?）工商行政管理機(jī)關(guān)。第11條；明確了各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期向同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)情況的具體內(nèi)容。并規(guī)定稅務(wù)工商部門(mén)聯(lián)合制定通報(bào)的具體辦法。

　　（2）銀行和其他金融機(jī)構(gòu)。第92條：對(duì)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)不按照規(guī)定登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的稅務(wù)登記號(hào)碼或帳號(hào)的行為規(guī)定了行政處罰措施。第46條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開(kāi)具完稅憑證。

　?。?）公安機(jī)關(guān)。第74條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止欠稅納稅人出境。具體辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。

　?。?）稅務(wù)事務(wù)代理人。第98條規(guī)定了對(duì)稅務(wù)代理人違反規(guī)定造成納稅人未繳或者少繳稅款的行為的行政處罰措施。

　?。?）扣繳義務(wù)人。第94條規(guī)定了扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告納稅人拒絕扣繳情況的義務(wù)。

　?。?）發(fā)包人，出租人。第49條規(guī)定了發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)。

　　另外明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部國(guó)、地稅之間相互配合加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，提高稅源監(jiān)控能力的規(guī)定。

　　6.在科技加管理方面實(shí)現(xiàn)了突破。

　　新《實(shí)施細(xì)則》注重稅收征管的現(xiàn)代化、信息化，貫徹“科技加管理”的理念，在稅收征管的制度、措施、手段、程序等的規(guī)定上，不僅體現(xiàn)了依法治稅、規(guī)范執(zhí)法的要求，同時(shí)，更加注重信息化、現(xiàn)代化在稅收征管中的作用，強(qiáng)調(diào)要運(yùn)用信息化、現(xiàn)代化的手段，管理稅收，如：第4條從行政法規(guī)的級(jí)次明確稅收征管信息化、現(xiàn)代化的改革方向及其落實(shí)方式。第28條明確稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用稅控裝置等現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)稅源管理。第40條促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)推行多種稅收繳納方式。第38條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行多種征收方式。

　　三、新《實(shí)施細(xì)則》的特點(diǎn)

　　

　　1.緊密依據(jù)新《征管法》與實(shí)現(xiàn)稅收征管重大問(wèn)題的突破相結(jié)合。

　　新《實(shí)施細(xì)則》依據(jù)新《征管法》制定，是新《征管法》的下位法，按照《立法法》的規(guī)定，下位法不得與上位法相抵觸，而修訂《實(shí)施細(xì)則》就是為了全面貫徹落實(shí)新《征管法》，因此新《實(shí)施細(xì)則》在立法宗旨、法律規(guī)定上緊密依據(jù)新《征管法》，但同時(shí)它又不是對(duì)新《征管法》的簡(jiǎn)單細(xì)化和量化，而是在符合新《征管法》立法宗旨的基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的補(bǔ)充，除上面提到的在六個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了突破外，整個(gè)新《實(shí)施細(xì)則》，盡最大可能發(fā)揮了行政法規(guī)的作用，不僅對(duì)新《征管法》的基本概念、原則作了必要的解釋，明確了其各項(xiàng)規(guī)定的適用范圍，細(xì)化了有關(guān)內(nèi)容，最突出的特點(diǎn)是進(jìn)行了大量創(chuàng)造性的工作，從實(shí)質(zhì)上把握了新《征管法》的立法精神，結(jié)合稅收征管實(shí)際，貫徹了黨中央、國(guó)務(wù)院和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收工作的總體要求，使整個(gè)新《實(shí)施細(xì)則》具有突破性，成為稅收征管的不可缺少的法律依據(jù)。

　　2.原則規(guī)定與可操作性相結(jié)合。

　　稅收征管是依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)，實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的基本載體，稅收征管工作必須落到實(shí)處，新《實(shí)施細(xì)則》緊緊把握可操作性這一原則，對(duì)新《征營(yíng)法》的原則規(guī)定，進(jìn)行具體化，使新《征管法》的原則規(guī)定變成可以操作的具體的稅收征管措施，但由于新《實(shí)施細(xì)則》作為行政法規(guī)，其主要任務(wù)還是規(guī)定稅收征管中主要的、基礎(chǔ)的、重要的內(nèi)容，又由于稅收征管工作的業(yè)務(wù)量大、涉及面廣、復(fù)雜性高的特點(diǎn)，因此，新《實(shí)施細(xì)則》的具體性也是有限的，對(duì)于不能將新《征管法》的原則規(guī)定具體化到可以在實(shí)際稅收征管業(yè)務(wù)中直接運(yùn)用的程度的，新《實(shí)施細(xì)則》授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定有關(guān)的辦法、制度，使實(shí)際操作變?yōu)榭赡?，體現(xiàn)了原則規(guī)定與可操作性相結(jié)合的特點(diǎn)。

　　3.規(guī)范性與合理性相結(jié)合。

　　新《實(shí)施細(xì)則》體現(xiàn)了規(guī)范執(zhí)法的要求，同時(shí)又體現(xiàn)了一定的靈活性，使稅收征管更具有合理性。在整體上保證法律規(guī)定的規(guī)范性、完整性的同時(shí)，主要通過(guò)簡(jiǎn)化、優(yōu)化有關(guān)的稅收征管的手續(xù)，制度、措施等規(guī)定，體現(xiàn)出靈活性與合理性。如新《實(shí)施細(xì)則》在納稅申報(bào)方面，規(guī)定了簡(jiǎn)易申報(bào)，簡(jiǎn)并征收的方式；在稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施方面，規(guī)定了在不減少被扣押查封的商品，貨物、財(cái)產(chǎn)價(jià)值的情況下允許納稅人繼續(xù)使用被扣押查封的商品、貨物、財(cái)產(chǎn)；在稅務(wù)登記方面，規(guī)定了辦理扣繳稅款登記時(shí)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的納稅人只在稅務(wù)登記證件上加蓋有關(guān)標(biāo)志，不再另外發(fā)放扣繳稅款登記證件；在稅款征收方面，規(guī)定了在確定稅款征收原則時(shí)，根據(jù)方便，快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款等。

　　4.緊密結(jié)合稅收征管實(shí)際與具有一定的前瞻性相結(jié)合。

　　新《實(shí)施細(xì)則》緊密結(jié)合稅收征管實(shí)際，具有良好的可操作性，為解決稅收征管的實(shí)際問(wèn)題提供法律依據(jù)，同時(shí)，稅收征管的實(shí)際又是不斷發(fā)展變化的，新《實(shí)施細(xì)則》按照新《征管法》的立法宗旨，結(jié)合稅收征管實(shí)際，對(duì)稅收征管作出了具有前瞻性的規(guī)定，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)有關(guān)稅收的規(guī)定，結(jié)合稅收征管的實(shí)際，將原來(lái)只適用于對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的規(guī)定，擴(kuò)展到所有內(nèi)資和外資企業(yè)，同時(shí)，借鑒國(guó)際上的有益作法，規(guī)定了預(yù)約定價(jià)制度。

　　5.依法治稅與現(xiàn)代化建設(shè)相結(jié)合。

　　新《實(shí)施細(xì)則》不僅強(qiáng)調(diào)依法治稅，為依法治稅提供法律依據(jù)，同時(shí)，貫徹“科技加管理”的理念，強(qiáng)調(diào)稅收征管的現(xiàn)代化、信息化，并強(qiáng)調(diào)與有關(guān)部門(mén)的信息共享。第4條明確規(guī)定：“國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法做好本地區(qū)信息化建設(shè)的具體工作。地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享?！豹?/p>

　　6.加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法剛性與注重保護(hù)納稅人權(quán)益相結(jié)合。

　　新《實(shí)施細(xì)則》在加強(qiáng)稅源監(jiān)控、加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)建設(shè)，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的同時(shí)，注重保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，如在稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定中，在作出了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以整體扣押、查封等規(guī)定的同時(shí)，還規(guī)定納稅人可以繼續(xù)使用被扣押、查封的財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)價(jià)值5000元以下的生活用品不采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施等。將加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，同注重保護(hù)納稅人的合法權(quán)益有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

　　7.加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)與部門(mén)配合相結(jié)合。

　　新《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，如第3條第l款規(guī)定，任何部門(mén)、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。第84條第1款規(guī)定，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收違法行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國(guó)家規(guī)定的稅收征收管理范圍、稅款入庫(kù)預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次收繳入庫(kù)。

　　在強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的同時(shí)，注重與有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)、配合，為稅收征管創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行等金融機(jī)構(gòu)、工商機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)等有關(guān)機(jī)關(guān)和部門(mén)的配合，加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的信息共享等。

　　四、新《實(shí)施細(xì)則》的主要內(nèi)容

　　

　　新《實(shí)施細(xì)則》包括總則、稅務(wù)登記、帳薄憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任、文書(shū)送達(dá)、附則九章，共有113個(gè)條款，原實(shí)施細(xì)則為8000余字，修訂后增加為12000余字。通過(guò)對(duì)原《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行了修改、補(bǔ)充、刪除，新《實(shí)施細(xì)則》主要包括下面6個(gè)方面內(nèi)容：

　　1.新《征管法》未作調(diào)整，而原《實(shí)施細(xì)則》已有明確規(guī)定，實(shí)際工作中可操作的內(nèi)容，此次修訂不做大的調(diào)整。對(duì)不符合稅收征管法規(guī)定或稅收征管實(shí)際的部分條款進(jìn)行了刪除。

　　未做大的調(diào)整或保留的內(nèi)容主要包括：立法宗旨，適用范圍、延期申報(bào)，滯納金征收的起止時(shí)間、文書(shū)送達(dá)等。

　　刪除的內(nèi)容主要包括：原《征管法》規(guī)定的稅款征收方式、納稅保證金的規(guī)定、納稅人稅務(wù)登記與實(shí)際情況不符的等。

　　2.新《征管法》規(guī)定得比較籠統(tǒng)，而實(shí)際工作中又必須明確的內(nèi)容作進(jìn)一步的明確、解釋。主要包括：應(yīng)回避的關(guān)系、納稅人以及所扶養(yǎng)的家屬的確定、查封、扣押商品、貨物和其他財(cái)產(chǎn)的規(guī)定、應(yīng)納稅額的核定方法、關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定、新《征管法）所指的特殊情況、特殊困難等。

　　3.新《征管法》已有規(guī)定，但沒(méi)有具體的操作程序，包括自由裁量權(quán)比較大的內(nèi)容進(jìn)行一定程度的具體量化。主要包括：法律責(zé)任的確定、數(shù)額的確定等。

　　4.新《征管法》未作規(guī)定或規(guī)定不明確的內(nèi)容而實(shí)際工作中又確實(shí)需要，而且根據(jù)《立法法》的規(guī)定，在國(guó)務(wù)院的權(quán)限內(nèi)可以規(guī)定的內(nèi)容，以不違反稅收征管法立法原則和目的為尺度，進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定。主要包括：新設(shè)立的行政處罰、對(duì)承租人、承包人納稅義務(wù)的明確、代征稅款等。

　　5.新《征管法》已有規(guī)定，但又必須單獨(dú)制訂配套制度才可以操作的內(nèi)容，此次只作原則上的規(guī)定，不涉及具體的內(nèi)容和程序。主要包括前面提到的22項(xiàng)制度、辦法的制定。

　　6.新《征管法》未作規(guī)定或規(guī)定不明確，但在稅收單項(xiàng)制度或辦法等規(guī)范性文件中已有規(guī)定，并經(jīng)多年工作實(shí)踐檢驗(yàn)行之有效的做法，上升為行政法規(guī)。主要包括：稽查局執(zhí)法主體資格、報(bào)驗(yàn)登記期限的規(guī)定、納稅人拒絕代征稅款時(shí)代征人的報(bào)告規(guī)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的規(guī)定等。

　　從章節(jié)上看，新《實(shí)施細(xì)則》各章的具體內(nèi)容包括：第1章總則。本章共9條，主要規(guī)定了立法宗旨、適用范圍、執(zhí)法主體、稅收法律法規(guī)的效力、行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范、信息化建設(shè)、保密和回避制度以及對(duì)稅務(wù)案件舉報(bào)人的獎(jiǎng)勵(lì)制度等。

　　第2章稅務(wù)登記。本章共12條，是對(duì)新《征管法》第2章第1節(jié)的具體規(guī)定。主要包括：登記原則、登記代碼、登記范圍、新辦登記、變更登記、注銷(xiāo)登記、扣繳稅款登記、報(bào)驗(yàn)登記、有關(guān)部門(mén)的配合及稅務(wù)登記證件的管理和使用等。

　　第3章帳薄、憑證管理。本章共8條，是對(duì)新《征管法》第2章第2節(jié)的具體規(guī)定。主要包括：帳簿、憑證的設(shè)置、使用、保管，稅控裝置、備案制度、計(jì)算機(jī)記帳的管理等。本章是從稅收征管的角度對(duì)帳薄，憑證進(jìn)行管理，不同于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的帳簿、憑證管理。

　　第4章納稅申報(bào)。本章共9條，是對(duì)新《征管法》第2章第3節(jié)的具體規(guī)定。主要包括：申報(bào)義務(wù)的履行、申報(bào)方式、申報(bào)內(nèi)容、延期申報(bào)，簡(jiǎn)易申報(bào)和簡(jiǎn)并征收等。

　　第5章稅款征收。本章共48條，本章的內(nèi)容非常豐富，主要包括：稅款征收的原則、方式、完稅憑證、延期納稅、稅款的追征、多繳稅款的退還、滯納金征收、應(yīng)納稅額的核定、關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定、關(guān)聯(lián)企業(yè)的定價(jià)原則、關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅調(diào)整、預(yù)約定價(jià)、欠稅的管理、關(guān)于承租人和承包人的規(guī)定、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施、納稅擔(dān)保、與財(cái)政、審計(jì)等有關(guān)部門(mén)的關(guān)系等。

　　第6章稅務(wù)檢查。本章共5條，主要包括：對(duì)稅務(wù)檢查的總體要求、調(diào)賬檢查、檢查存款帳戶、檢查中的稅收保全措施、稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的使用等規(guī)定。

　　第7章法律責(zé)任。本章共11條，主要包括；對(duì)違反新《征管法》及新《實(shí)施細(xì)則》的各項(xiàng)規(guī)定的法律責(zé)任，有的是對(duì)新《征管法》法律責(zé)任的細(xì)化和量化，有的是新設(shè)定的法律責(zé)任。

　　笫8章文書(shū)送達(dá)。本章共7條，主要包括：文書(shū)送達(dá)人、文書(shū)送達(dá)、文書(shū)送達(dá)的方式、稅務(wù)文書(shū)的種類(lèi)等。

　　第9章附則。本章共6條，生效日期、稅務(wù)代理，代扣代繳的手續(xù)費(fèi)等。

　　五、全民動(dòng)員，認(rèn)真學(xué)習(xí)、宣傳、貫徹新《實(shí)施細(xì)則》

　　

　　新《實(shí)施細(xì)則》頒布后，國(guó)家稅務(wù)總局立即組織召開(kāi)了全國(guó)宣傳、貫徹新稅收征管法實(shí)施細(xì)則工作會(huì)議，對(duì)學(xué)習(xí)、宣傳、貫徹新《實(shí)施細(xì)則》提出了明確具體的要求，并決定10月15日為全國(guó)宣傳，貫徹新《實(shí)施細(xì)則》日，發(fā)出了宣傳、貫徹新《實(shí)施細(xì)則》的通知。學(xué)習(xí)、宣傳、貫徹新《實(shí)施細(xì)則》是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，需要征納雙方的共同努力，需要社會(huì)各方面的廣泛支持和配合。各級(jí)黨政機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)，采取切實(shí)有效的措施，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，支持稅務(wù)人員依法履行職務(wù)；各有關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的配合協(xié)作，在信息共享、稅源監(jiān)控、稅法宣傳等方面與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作；各級(jí)新聞單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新《征管法》和新《實(shí)施細(xì)則》的宣傳，不斷增強(qiáng)全體公民的稅收法制觀念和法制意識(shí)，營(yíng)造依法治稅環(huán)境；廣大納稅單位和個(gè)人要自覺(jué)依照新《征管法》和新《實(shí)施細(xì)則》及有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，自覺(jué)履行納稅義務(wù)，同時(shí)，充分地行使新《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》賦予的權(quán)利，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)自身的合法權(quán)益；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取有效措施，通過(guò)多種形式宣傳，落實(shí)新《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，不斷地完善、健全稅收征管制度，努力提高工作效率和執(zhí)法水平；廣大稅務(wù)干部，要學(xué)好、用好、用足新《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，不斷提高自身素質(zhì)，樹(shù)立為納稅人服務(wù)思想，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的思想，做到忠于職守、秉公執(zhí)法。

　　通過(guò)貫徹實(shí)施新《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，切實(shí)保障國(guó)家稅收法規(guī)政策的正確貫徹實(shí)施，確保國(guó)家財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支的目標(biāo)，完成稅收收入任務(wù)，做好依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理三篇文章，構(gòu)筑稅收征管的新格局，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。