近年來，隨著社會經濟的發(fā)展，政府投資項目在國民經濟中所占的比重越來越大，項目個數(shù)也越來越多。為了保證政府投資項目建設資金的安全有效運行，提高建設資金的使用效益，各級政府按照“財政資金運用到哪里，審計就要跟進到哪里”的要求，不斷加大對政府投資項目的審計監(jiān)督力度。但目前審計機關投資審計任務異常繁重與審計力量嚴重不足的矛盾，難以適應投資審計未來發(fā)展趨勢。因此，利用中介機構參與政府投資項目審計任務是有效解決矛盾的重要舉措，也是投資審計未來發(fā)展的迫切需要。

　　一、中介機構參與政府投資審計是審計發(fā)展的客觀要求

　　目前，政府投資審計工作任務重、責任大、風險高，審計機關人員數(shù)量的不足，知識結構的單一，專業(yè)技術的缺乏已不能滿足投資審計日益發(fā)展的需要。主要體現(xiàn)在以下幾點：

　　一是政府投資審計人員數(shù)量不足。以我市審計機關為例，市本級審計機關的審計人員加上剛招考的2名不到10人，而每年要承擔幾十個政府投資項目的竣工決算和投資效益審計任務。此外，隨著政府及社會各界對重點、民生工程的不斷關注，跟蹤審計力度也在空前加大。面對幾千萬甚至上億的投資規(guī)模，要完全做到全面、真實地審計，揭露工程建設領域中存在的突出問題，以達到“節(jié)約政府投資建設資金、提升政府投資效益”的目的，困難不言而喻。

　　二是投資審計人員知識結構單一。投資審計工作涉及的審計事項專業(yè)性強、知識面廣。審計人員既需要具備造價方面的專業(yè)知識，對工程造價進行審計，還需要運用財務核算、管理經驗來審查建設資金運行的合規(guī)性，更需要通過熟知的法律法規(guī)對工程建設的整體情況進行客觀地反映與評價。但財務審計人員多、工程專業(yè)審計人員少、復合型審計人員少之又少是目前我市各級審計機關普遍存在的現(xiàn)狀。盡管近兩年來，我市各級審計機關先后成立了固定資產投資審計中心，引入了不少工程、法律、計算機等專業(yè)人員，并且通過教育和培訓有效改善了投資審計人員知識結構單一的狀況，但投資審計人員的綜合水平仍達不到投資審計特別是績效審計、跟蹤審計提出的要求。

　　三是投資審計人員專業(yè)技術缺乏。投資審計涉及的行業(yè)復雜多樣，水利、市政、電力、房屋建筑、大型公共設施等均有涉及。以某水廠建設工程投資審計為例，涉及房屋建筑工程、電力工程、道路排水工程、環(huán)境工程等多個專業(yè)，這就需要土建、安裝、裝飾、給排水等各種專業(yè)的審計人員通力協(xié)作。而現(xiàn)有審計人員的專業(yè)技術和結構搭配，難以適應不斷變化的各類工程審計任務。

　　此外，中介機構在投資審計領域具有很大的優(yōu)勢，其內部聚集了一批精通工程審計的工程師、造價師等工程技術人員，完全克服了審計機關投資審計人員在力量及知識結構方面存在的問題。從審計技術的發(fā)展來看，中介機構進行投資審計所取得的經驗也是審計機關審計人員所難以具備的。

　　因此，在政府投資審計中，審計機關依托自身的行政權威，通過組織和管理中介機構，充分利用其人力資源和專業(yè)技術優(yōu)勢，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，在一定程度上有利于投資審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

　　二、中介機構參與政府投資項目審計的現(xiàn)狀

　　利用社會中介參與政府投資審計的實踐表明，這種組織和管理形式，緩解了審計任務重、審計力量相對不足的矛盾，有效提高了審計機關的執(zhí)行力，擴大了投資審計的覆蓋面，豐富了投資審計組織管理的內涵，為提高審計效率、強化審計監(jiān)督發(fā)揮了不可替代的作用。但是，由于相關法律法規(guī)不夠配套及完善，審計機關對中介機構受托行使國家權力的行為制約不夠有力，行業(yè)及中介機構自身對內部的管理也不夠嚴格，使得中介機構在履行受托審計職責、保障審計工作質量、防范審計風險等方面還存在一定缺陷。

　　（一）中介機構的逐利性影響了審計監(jiān)督作用的發(fā)揮

　　中介機構是獨立經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自擔風險的經濟實體，其經營目標是實現(xiàn)經濟利益的最大化。少數(shù)中介機構和人員在自身利益與審計要求發(fā)生矛盾時，往往將利益放在首要位置，有的甚至為了利益不顧法規(guī)紀律的約束、鋌而走險。例如，某道路建設工程的跟蹤審計，其審計目的是通過實時跟蹤，及時揭露工程建設過程中的違法違規(guī)問題，從而規(guī)范建設單位工程管理行為、督促各參建單位落實整改，而不是傳統(tǒng)投資審計中以核準工程造價為主要目標。但是，部分參審中介機構因公司利益與工程造價核減核增額掛鉤，在施工單位單項工程報審金額明顯偏高的情況下，不是要求施工單位按雙方測量的工程量對報審金額進行重新調整，而是仍將工程造價的核減核增額作為參審工作的最大成果，這也就違背了跟蹤審計意在督促各參建單位及時整改問題的初衷。

　�。ǘ�）審計方式方法的不同使參審中介機構審計質量有待提高

　　一是參審中介機構存在以最低成本獲取最大收益的經營本能，在審計活動中，往往以質量服從效益，尤其是在跟蹤審計、審計質量復核環(huán)節(jié)上，投入的時間和精力經常不足；二是中介機構參審人員的工作方式、方法與審計機關不盡相同，其審計結果及工作程序的規(guī)范性很難完全滿足審計機關的要求，給審計質量帶來了一定風險。

　�。ㄈ�）來自外界的壓力迫使審計機關的權威性和獨立性無法保障

　　作為審計組的一部分，中介機構畢竟只是企業(yè)，而且大多是小企業(yè)，而審計客體即被審計單位，基本都是行政機關或事業(yè)單位，兩者比較，參審中介機構的社會地位和影響力明顯處于弱勢。再加上中介機構的服務報酬大多是由項目建設單位支付，且經常受被審計單位委托從事其他建設項目的工程咨詢和預決算編制工作，相關人員都很熟悉。在這種情況下，中介機構及參審人員在審計項目實施過程中難免受到來自外界的壓力和干擾，處境被動，必然會影響到審計機關的權威性和獨立性。

　�。ㄋ模┲贫鹊娜笔�使審計廉政風險空前加大

　　由于參審中介機構及審計人員在審計過程中接觸面廣，不僅要與被審計單位接觸，還要與施工單位進行工程造價的核對，其工作環(huán)境異常復雜。盡管審計機關要求中介機構參審人員嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范和審計紀律，但目前各級政府及審計機關尚未制定及完善對中介機構的監(jiān)管辦法，也未能采取嚴密的手段與措施進行防范，造成審計機關對參審中介機構及其審計人員廉潔行為的監(jiān)管比較困難，存在明顯的廉政風險。

　　三、規(guī)范中介機構審計行為，提高政府投資審計績效

　　針對目前中介機構參與審計的現(xiàn)狀，筆者認為應著重把好以下幾個關口，來規(guī)范參審中介機構及人員的審計行為，提高投資審計工作效率和質量。

　　一是把好“準入關”。在選擇中介機構時，應嚴把審核關，提高準入門檻。采用一定年度重新滾動招標、招標和社會調查的聯(lián)合方式來確定參與機構，既可保證有資質、信譽好、高水平的中介機構及專業(yè)人員的介入，也可規(guī)范中介機構的選擇工作。

　　二要把好“流程關”。由于參審中介機構與審計機關在審計目標、審計程序以及審計方式方法上存在較大差異，開展審計項目時，必須堅持以審計機關為主體，在審計范圍、方式、手段、廉政措施等重要方面由審計機關牽頭，通過制定審計方案并嚴格執(zhí)行來達到審計目標。筆者認為組織中介機構承擔投資審計項目中的工程造價審核工作，審計機關承擔相應的其他工作，包括對工程建設程序、工程管理、資金運用等情況進行審計并擔負相應的責任，協(xié)調被審建設單位與所托中介機構的關系，是較好且可行的操作辦法。

　　三要把好“培訓關”。審計機關在審計項目實施前，應該加強對參審中介機構及人員的培訓、引導、溝通及廉政教育工作，使參審人員明確審計工作目標任務、承擔責任和必須遵守的有關規(guī)定及紀律。在項目實施階段，應定期召集中介機構參審人員開會，交流審計思路、取證方法、操作規(guī)范、工作成果等，通過互動交流，重點剖析等方式，提高其審計水平和能力，增強質量及風險意識。

　　四要把好“監(jiān)督關”。為確保政府投資項目的審計質量，審計機關應完善相應的規(guī)范和要求，約束中介機構審計行為，提高效率、降低審計風險。一是在審計工作開始階段，可以與中介機構簽訂書面廉潔協(xié)議承諾，同時與被審計單位建立溝通交流機制，實時掌握中介機構審計紀律的執(zhí)行情況；二是對重點環(huán)節(jié)可采取審計機關組織的方式，如資料交接、現(xiàn)場踏勘、協(xié)調爭議等；三是可采取委托中介機構交叉復核方式對審計結果進行綜合復核。

　　五要把好“考核關”。對中介機構審計項目的工作質量建立考核淘汰機制，采取日常考核和年終考核相結合，建立以日常考核為核心的動態(tài)考核制度，實行動態(tài)排名，對審計結果誤差大、審計程序問題多、審計工作質量低的中介機構在職權范圍內進行處理，促使中介機構嚴格遵守審計紀律和程序，提高審計能力和水平。

　　實踐表明，對參審中介機構進行科學組織和管理，建立健全對中介機構的選擇、組織、培訓、管理及監(jiān)督制度，使中介機構參審工作的各環(huán)節(jié)更加程序化、規(guī)范化及制度化，才能從真正意義上提升中介機構參與政府投資項目審計的績效，從而充分發(fā)揮投資審計保障政府資金安全、高效、廉潔運行的作用。