新會計準則體系實施后，企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度可望得到進一步提高，企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價的基礎與平臺將得以建立并不斷完善。
為了適應我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要，也為了適應經(jīng)濟全球化下會計準則國際趨同的世界潮流，財政部于2006年2月15日發(fā)布了39項新的會計準則體系。新企業(yè)會計準則體系于2007年1月1日起在上市公司率先施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會計準則體系的建立是我國會計改革史上一個重要的里程碑，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟都具有重要意義。這套會計準則體系實施后，企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度可望得到進一步提高，企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評價的基礎和平臺將得以建立并不斷完善，從而可更好地滿足投資者、債權人和其他利益關系人等有關方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范企業(yè)會計行為和會計秩序，有力地維護公眾利益。
一、新準則的制定原則與指導思想
本次會計準則體系建設的基本原則是：借鑒國際慣例與立足國情。既充分借鑒國際會計準則及其他規(guī)定，也要貫徹立足國情、有取有舍的原則。具體而言，包括以下幾方面的辨證關系：
1.借鑒國際慣例與立足國情的關系
我們既要充分借鑒國際財務報告準則以及其他得到廣泛認可的準則的規(guī)定，同時也要貫徹立足國情、有取有舍的原則，防止不顧實際，照搬照抄，特別要充分考慮我國目前的經(jīng)濟、法律環(huán)境。
按照這一原則，我國會計準則體系各項目相對于國際財務報告準則而言，有些準則項目可能合并，有些準則項目可能分解。因此，我國會計準則體系從項目的名稱、體例和內(nèi)容上，不一定與國際財務報告準則項目一一對應。
2.繼承與發(fā)展的關系
任何改革都應是在原有基礎上進行的，會計改革尤其如此。凡是我國會計制度已有明確規(guī)定并在實務中得到廣泛認可且與國際財務報告準則沒有實質(zhì)性差異的，繼承并形成準則或納入相應的準則項目。以此為基礎，從完善社會主義市場經(jīng)濟體制的目標出發(fā)，本著與時俱進的精神，借鑒國際慣例，完善我國的會計準則體系。
3.科學規(guī)范與便于理解和執(zhí)行的關系
我們現(xiàn)在完善會計準則體系，具有可供借鑒的國內(nèi)外成功經(jīng)驗，完全有條件在會計準則體例、準則規(guī)定、準則分類和編號等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，做到科學規(guī)范，同時在準則條款語言表述上做到本土化和通俗化，以便于理解、操作和執(zhí)行。
通過會計準則的科學化、規(guī)范化、本土化、通俗化，以及全國范圍內(nèi)的大規(guī)模培訓，使會計準則由專家理論探討的話題，轉變?yōu)?a href="http://odtgfuq.cn/zhucekuaijishi/" target="_blank" class="bule">注冊會計師和全國大多數(shù)企業(yè)會計主管人員能夠理解和運用的規(guī)則。同時加強企業(yè)內(nèi)部控制建設、會計人員職業(yè)道德建設和會計基礎工作建設，提高會計隊伍素質(zhì)，健全會計監(jiān)管體系，結合審計準則修訂，改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，使我國的會計工作上一個新臺階，為完善我國社會主義市場經(jīng)濟、全面建設小康社會作出貢獻。
二、新準則的特點及意義
本次會計準則體系的構建比以往更強調(diào)了對于資產(chǎn)負債表日的企業(yè)財務狀況的真實反映，而不是僅僅簡單關注企業(yè)損益情況。這既是一種會計理念的變化，也是一種對于改變目前我國大部分企業(yè)增長理念的變化，更強調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是效果；更關注企業(yè)今后的增長潛能而不僅僅是對歷史的總結；更重視于資產(chǎn)質(zhì)量以及揭示可能存在的風險和權力義務而不僅僅是一個數(shù)字。這樣，新準則體系對會計人員的職業(yè)判斷和綜合能力的要求大大提高。
1.新會計準則體現(xiàn)了國際趨同性
會計準則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會計準則體系的最大特點是： 經(jīng)過財政部和國際財務報告準則理事會雙方的共同努力，在長達數(shù)月反復多次的工作交流與溝通中，卓有成效地解決了雙方準則中的非實質(zhì)性差異，除了關聯(lián)方關系的確定以及長期資產(chǎn)減值損失是否允許轉回兩項差異外，二者實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。我國積極主動的與國際財務報告準則進行實質(zhì)性趨同變革。這既是中國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要；又是加入WTO后中國履行承諾的要求。
2.新會計準則強調(diào)了會計信息的決策有用性
新會計準則體系的亮點之一是，修訂后的基本準則強調(diào)企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，財務報告的目標也側重于資本市場的投資者，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測；也就是在會計信息的質(zhì)量要求中，增強了相關性，歷史成本不再是惟一的主要計量屬性，比較全面地在準則體系中導入公允價值的計量屬性。
3.新會計準則也特別地強調(diào)會計信息的可靠性
在39個會計準則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明基于我國目前現(xiàn)時環(huán)境構建的新企業(yè)會計準則體系對會計信息可靠性的倚重。
4.新會計準則在充分借鑒國際財務報告準則的基礎上，同時兼顧了中國經(jīng)濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點
由于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)在中國經(jīng)濟中占有主導地位，關聯(lián)方披露準則規(guī)定僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)不構成關聯(lián)方；企業(yè)合并準則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理；資產(chǎn)減值準則規(guī)定計提減值準備不得轉回等。
5.會計準則國際趨同是一個雙向互動的過程
在我國積極向國際財務報告準則趨同的同時，我國部分基于國情的準則的制定得到國際會計準則理事會的肯定和認同，例如新準則中同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定、關聯(lián)方交易披露界定、公允價值運用等將成為國際財務報告準則下一階段的借鑒。
總之，此次會計準則體系的修訂與完善，是我國財政部為適應新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展需要作出的重大會計改革決策，本次會計改革范圍之廣，程度之深是史無前例的，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質(zhì)性的趨同。同時，新會計準則體系也體現(xiàn)了我國推進經(jīng)濟增長方式轉變的特別背景，將經(jīng)濟增長理念的轉變蘊含于會計理念的轉變之中。這對于完善我國市場經(jīng)濟體制、推進經(jīng)濟增長方式轉變、建設和諧社會具有十分重要意義。
三、新準則對企業(yè)經(jīng)營活動的影響
1.對企業(yè)融資活動的影響
融資管理是公司理財?shù)囊豁椫匾獌?nèi)容，融資環(huán)境的變化、融資政策的制定、融資方式的選擇等都會對融資量和融資成本產(chǎn)生重大影響。隨著新企業(yè)會計準則的實施，勢必會影響未來企業(yè)的融資行為，進而影響到企業(yè)的經(jīng)營狀況。
（1）對融資環(huán)境的影響
新企業(yè)會計準則結合我國的具體特征，充分考慮與國際會計準則的協(xié)調(diào)和趨同，各國會計準則的協(xié)調(diào)趨同是全球經(jīng)濟一體化的共同要求和必然趨勢。各國會計準則的協(xié)調(diào)趨同建立起了一個容易理解和接受的共同的會計語言基礎，這就為在國際范圍內(nèi)尋找適合的融資渠道提供了可能。盡管我們可以采取現(xiàn)行按所在國準則調(diào)整報表進行境外融資，但準則的差異及其背后所包含的政治、文化、價值觀和市場化程度等等，對融資的速度、難度、認購倍率和效率都會產(chǎn)生很大的影響。目前，中國企業(yè)境外融資大都集中在美國、香港和新加坡的事實，應該說與會計準則國際通用性有著相當大的關系。隨著國際會計準則在歐盟、日本、韓國和澳大利亞等地被采用，我們將會看到在這些國家的資本市場發(fā)行股票或債券的中國企業(yè)會越來越多。
�。�2）對融資方式選擇的影響
我國新會計準則與國際會計準則的趨同，使得國際上的會計和金融研究更能被我國加以利用和借鑒，金融工具的創(chuàng)新更容易被套用到我國的金融市場，給企業(yè)提供更多的融資渠道和融資方式，同時企業(yè)也能方便地在國際金融市場進行融資。這樣不光企業(yè)融資的范圍得到擴展，而且企業(yè)可以采用更優(yōu)化的融資組合。
�。�3）對融資成本的影響
如前所述，新會計準則與國際會計準則的趨同，企業(yè)融資范圍擴展、融資方式優(yōu)化，融資速度提高、難度相對減小、認購倍率擴大、效率得到明顯提高，這些改善能夠直接降低企業(yè)的融資成本。
2.對企業(yè)投資活動的影響
投資是企業(yè)創(chuàng)造財富的手段和途徑。新《企業(yè)會計準則》的實施對投資活動的主要影響有：
�。�1）投資分類更為明確
新會計準則對投資的分類方式進行了調(diào)整，分為交易性證券、持有到期投資和長期股權投資三大部分，這樣劃分對其投資產(chǎn)品的性質(zhì)和持有目的更為明確清晰，如將原有短期投資改為交易性證券，長期債權投資改為投資持有到期投資，這樣分類不是客觀原因?qū)е碌�，而是由管理意圖決定的，是對管理者的主觀意圖在會計核算上的客觀反映。企業(yè)投資一經(jīng)分類不得進行隨意轉換，在制度上對投資者和管理者進行限制，預防利用分類轉換人為地操縱損益。
�。�2）投資風險揭示更為充分
由于公允價值的引入，較為完整地反映了投資產(chǎn)品的現(xiàn)實價值。對于交易性證券的后續(xù)計量按交易所市價計價（視為公允價值），其變動部分直接計入當期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整成本與市價孰低法。持有至到期投資的后續(xù)計量則直接按攤余成本計量確認，均將市場風險在會計上進行充分反映，有利于企業(yè)管理者對投資風險的把握，也有利于財務報告使用者對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進行真實判斷。
�。�3）投資管理工作更為復雜
由于投資是一項綜合性的經(jīng)營行為，盡管準則中對其分了三大類，但實際操作中品種繁多，對于不同的投資品種及投資項目的不同情況要用不同的會計準則來進行規(guī)范和核算，這就給投資管理人員提出了更高的要求，對于企業(yè)投資項目及品種的選擇要按新準則的要求進行財務論證，包括投資的初始確認、計量，后續(xù)計量原則，公允價值選擇確定，減值測試及減值準備的提取等。
3.對企業(yè)風險管理的影響
新會計體系在充分借鑒國際財務報告準則（IFRS）的基礎上，同時考慮我國的特點和企業(yè)可能面臨的風險因素，對原有準則體系進行了補充和完善，對相關的風險要求充分的揭示與披露，對引導企業(yè)強化風險管理將會起到重要作用。新會計體系的實施將對企業(yè)的風險管理、內(nèi)控制度的建設產(chǎn)生巨大的促進和影響，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
�。�1）新準則增加了金融工具、保險、薪酬等22個具體準則，內(nèi)容更全面，體現(xiàn)了當代會計計量的潮流，更能合理準確地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。特別是金融工具方面的四個準則，填補了我國步入知識經(jīng)濟時代以來會計體系的空白，使企業(yè)金融業(yè)務的會計確認計量有了可供指導的依據(jù)，合理降低了因金融交易操作復雜給企業(yè)經(jīng)營帶來的巨大風險，在一定程度上降低了類似中航油事件發(fā)生的可能性。
�。�2）新準則體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀，從重視利潤表轉向更為重視資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表，充分反映和披露了資產(chǎn)負債的風險。
�。�3）實施新準則需要更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度體系建設、內(nèi)控流程實施提出更高要求，對財務人員的素質(zhì)要求更高。
�。�4）公允價值的使用將促使企業(yè)定期排查風險。新準則在某些資產(chǎn)計量方面采用與國際趨同的公允價值計量，例如交易性金融資產(chǎn)和負債、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、應收款項、非貨幣交易等在期末采取公允價值計量，企業(yè)在期末要對相關的計量要素在符合條件的前提下，科學地取得公允價值，公允價值的取得必然要將企業(yè)的資產(chǎn)負債與市場環(huán)境的變化相聯(lián)系，使企業(yè)更加關注外部市場環(huán)境的變化，關注變化的同時就要充分揭露排查企業(yè)資產(chǎn)價值變動的風險，有利于企業(yè)更好地防范風險。
（5）公允價值的使用將促使企業(yè)建立風險預警系統(tǒng)。為了更好地使用公允價值反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風險，企業(yè)就要建立一套及時的風險預警系統(tǒng)以支持公允價值的使用。
4.對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響
在新準則中，我國實行的是有限制地使用公允價值計量屬性，使得會計信息與企業(yè)的相關性更強。對金融業(yè)而言，公允價值也更符合銀行業(yè)風險管理的慣例。具體而言，實行有限制條件的公允價值計量對我國企業(yè)存在如下方面的影響：
第一、與歷史成本法比較，公允價值計量更能迅速反映市場價值信息的變化，公允價值會計使企業(yè)價值更貼近市場價值；
第二、信息的可靠性會降低，且企業(yè)會計信息的可比性會降低；
第三、公允價值的任何變化都在損益表中反映，波動性上升，可能導致市場對企業(yè)價值的錯誤判斷；
第四、公允價值需估計，并且許多資料需取得相關的證明材料或依賴中介機構的專業(yè)評估資料，因此將增加企業(yè)成本；
第五、非市場化資產(chǎn)的估價存在諸多爭議，不得不嚴重依賴企業(yè)的內(nèi)部模型，在一定程度上增加了企業(yè)操縱的可能性。
相對于金融企業(yè)而言，公允價值計量屬性的采用還具有如下兩個特征：一、金融企業(yè)收益與利潤的空間；二、金融工具進入表內(nèi)計算，并且以公允價值計量，影響銀行的負債率增大。
四、實施新準則須處理好的幾個問題
由于我國社會主義市場經(jīng)濟尚不完善，市場的建立和發(fā)育還不健全，企業(yè)面臨的市場環(huán)境和競爭環(huán)境還不規(guī)范，在發(fā)布和實施過程中，將會出現(xiàn)難以把握、職業(yè)判斷增加、一些企業(yè)借以操縱利潤等情況。具體體現(xiàn)在：
1、信息可靠性不夠，公允性不能保證
由于資本市場不發(fā)達，沒有活躍的交易市場，公允價值的數(shù)據(jù)、資料不易取得，這導致了在計量過程中主觀隨意性較大，因而得出的信息不夠可靠，公允性難以保證。
2、職業(yè)判斷增加，主觀影響較大
目前，我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場，采用估值技術和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算以及公允價值的后續(xù)計量難度較大，未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)系數(shù)的確定還依賴于職業(yè)判斷，受主觀影響較大。加之會計人員素質(zhì)、能力存在很大的差異，會計電算化水平以及信息處理能力參差不齊，公允價值的取得成本較高等原因，客觀上公允價值的操作性受到了很大的限制。
3、價值差異大，易形成操縱
公允價值的確定不易得到市場的驗證。當無法從活躍市場中獲取公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術手段和市場參數(shù)。這些技術手段所得出的結果必須足夠可靠，支持這些技術手段的市場參數(shù)也必須較豐富和完備，做出主觀專業(yè)判斷的人員還必須具備較高素質(zhì)，否則公允價值就難以可靠地計量，甚至可能導致對會計利潤和資產(chǎn)價值的人為操縱。特別是引入公允價值后，資產(chǎn)、負債的公允價值變動計入當期損益，但公允價值變動損益是沒有現(xiàn)金流作為支撐的。換言之，即使企業(yè)損益表上增加了利潤，仍可能沒有現(xiàn)金流。這樣可能使企業(yè)在沒有現(xiàn)金流入的情況下導致現(xiàn)金流出，并使其企業(yè)價值高估。也可能會出現(xiàn)相反或低估的情況；我國慎用公允價值的前提條件是有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠獲得并能可靠計量。
4、有限使用公允價值，可能會導致會計信息的可比性下降
有限地使用公允價值，在另一方面由于公允價值的使用，使企業(yè)以歷史成本為基礎編制的會計信息和財務報告信息與使用公允價值后的會計信息和財務報告信息之間存在較大差異。在橫向?qū)用妫惩馍鲜衅髽I(yè)和境內(nèi)企業(yè)，由于使用公允價值的程度不同，其會計信息的可比性也還仍然不強。
5、權益法容易誘導企業(yè)進行利潤操縱
權益法下，收益的確認以權責發(fā)生制為基礎，而不考慮現(xiàn)金流的支撐，這就既為進行利潤操縱提供了方便，也極易誘導有利益驅(qū)動的企業(yè)進行利潤造假。特別是在上市公司中，由于公司每股收益、凈資產(chǎn)收益率和市盈率等影響公司股價和市值的財務指標，無不是以利潤為基礎計算而得出。因此，在中國資本市場，借助權益法，通過聯(lián)營公司虛增銷售、重組等各種虛增利潤的現(xiàn)象時有發(fā)生，如銀廣廈、鄭百文等就是最好的證明。
