［摘 要］全面預(yù)算作為一種重要的管理工具和管理方法，在我國企業(yè)中越來越受到重視和推廣。本文從全面預(yù)算的概念和重要性開始，論述了推行全面預(yù)算的程序，總結(jié)了實(shí)施中應(yīng)注意的一些問題。
�。坳P(guān)鍵詞］全面預(yù)算 現(xiàn)代企業(yè)管理 方法研究
預(yù)算是一個(gè)企業(yè)對未來某一特定期間如何取得資源和使用資源的一種詳細(xì)計(jì)劃，是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排。“全面預(yù)算”管理，具有全面控制的能力，是由銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，既是企業(yè)的整體“作戰(zhàn)方案”，又是到期獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)和約束制度的核心。它通常以企業(yè)目標(biāo)利潤為預(yù)算目標(biāo)，以銷售前景為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場和企業(yè)生產(chǎn)營銷諸因素，按照目標(biāo)明確的原則，由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來[1]一定期間的經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為約束依據(jù)。這種依據(jù)適用于企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，并將各個(gè)預(yù)算統(tǒng)一于總預(yù)算體系之下，因而稱之為“全面預(yù)算”。全面預(yù)算制定后如同一部內(nèi)部“憲法”，各責(zé)任單位必須執(zhí)行。作為一種重要的管理工具，它能夠幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績考評。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對企業(yè)提高管理水平、增強(qiáng)未來競爭力有著十分重要的意義。
一、實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性、重要性
（一）全面預(yù)算管理為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)條件
企業(yè)實(shí)行的計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、技術(shù)管理等都是子系統(tǒng)管理、部門單位管理，不能從戰(zhàn)略高度整合資源和聚合力量。只有全面預(yù)算管理才能更好地協(xié)調(diào)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的關(guān)系，保證戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
�。ǘ┤骖A(yù)算管理為出資人對企業(yè)實(shí)施合理有效的監(jiān)督提供了基本依據(jù)
全面預(yù)算管理為出資人提供了合理有效監(jiān)督的平臺，有利于出資人履行職責(zé)，做到有所為有所不為，也有利于對經(jīng)營者業(yè)績的評價(jià)、考核和獎(jiǎng)懲。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸多元化，出現(xiàn)了分散的投資者群體。分散的投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景，也就是說，投資人手中的企業(yè)股權(quán)的價(jià)值，不僅取決于企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的利潤，而且取決于企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α＿@樣，管理者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然要從經(jīng)營結(jié)果擴(kuò)大到對經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的關(guān)注。實(shí)施預(yù)算管理，能夠幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，達(dá)到控制和改善企業(yè)物流和資金流，最終提高經(jīng)營質(zhì)量的目的。
（三）全面預(yù)算管理能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，完善各項(xiàng)管理制度，不斷提高經(jīng)營管理水平。
預(yù)算管理是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀需要。企業(yè)預(yù)算管理是國外大中型企業(yè)普遍采用的一種現(xiàn)代管理機(jī)制。近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生存、發(fā)展的需要，這種管理機(jī)制的理論方法和成功經(jīng)驗(yàn)日益被我國企業(yè)所重視。首先，現(xiàn)代企業(yè)制度需要現(xiàn)代水平的預(yù)算管理。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，出資者、經(jīng)營者與各部門及職工之間的關(guān)系變得更加復(fù)雜，有效地規(guī)范他們之間的關(guān)系需要有力的預(yù)算制約手段。其次，資產(chǎn)的安全完整需要嚴(yán)謹(jǐn)高效的預(yù)算管理。確保資產(chǎn)安全完整，光靠單一的資產(chǎn)管理法規(guī)和制度顯然不夠，必須輔之必要的預(yù)算手段，資產(chǎn)管理如果孤立于預(yù)算管理之外，也就成了空中樓閣。最后，優(yōu)勝劣汰機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制需要具有法律效力的預(yù)算管理。任何一個(gè)預(yù)算管理松懈的企業(yè)必然難尋減支增效之源，注定要在低效率和低效益中走向失敗。因此，市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭機(jī)制、約束機(jī)制離不開規(guī)范化的預(yù)算管理，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要強(qiáng)化具有法律效力的預(yù)算管理。
4.全面預(yù)算管理的推行有利于解決困擾經(jīng)營者的分權(quán)管理與集權(quán)控制的矛盾，有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)警機(jī)制的建立，有利于落實(shí)企業(yè)的利潤、資金、成本費(fèi)用等目標(biāo)責(zé)任，有利于挖掘企業(yè)資源潛力而實(shí)現(xiàn)協(xié)同效益，也有利于企業(yè)實(shí)施精益管理、流程再造等現(xiàn)代管理模式。
二、全面預(yù)算管理的推行
（一）理清思路
1.建立全面預(yù)算管理體系。以資產(chǎn)為紐帶，確定預(yù)算單位。實(shí)行分級管理，分戶確認(rèn)，即一級管理二級、二級管理三級的預(yù)算管理體系：一級——集團(tuán)總公司本部；二級——集團(tuán)投資的全資子公司及控股公司；三級——二級單位投資設(shè)立的全資及控股公司。
2.健全組織保證。在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會，董事會主席任委員會主席，向董事會負(fù)責(zé)，是公司經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理工作的最高管理機(jī)構(gòu)。在委員會下設(shè)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組：領(lǐng)導(dǎo)小組由集團(tuán)公司管理層組成；工作小組由集團(tuán)公司各職能部門及各預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人等組成，財(cái)務(wù)部牽頭組織日常業(yè)務(wù)工作，監(jiān)督、考核預(yù)算的執(zhí)行情況。其中董事會負(fù)責(zé)：擬訂集團(tuán)公司全面預(yù)算的方針、目標(biāo)；審議預(yù)算委員會提交的全面預(yù)算方案、上半年度預(yù)算執(zhí)行情況、年度決算報(bào)告，并決定預(yù)算的變動(dòng)調(diào)整。
3.明確預(yù)算編制原則：（1）以明確經(jīng)營目標(biāo)為前提，通過分析企業(yè)自身的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，結(jié)合考慮市場信息，落實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的策略和措施；（2）有關(guān)預(yù)算指標(biāo)之間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個(gè)預(yù)算的綜合平衡；（3）要積極可靠、留有余地，也就是要充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，不能把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高；同時(shí)為了應(yīng)付實(shí)際情況的千變?nèi)f化，預(yù)算又必須具有一定的靈活性，以免在意外事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
4.規(guī)范預(yù)算編制程序：（1）董事會制定預(yù)算目標(biāo)；（2）預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組制定預(yù)案實(shí)施辦法并由預(yù)算工作小組組織編制，各子公司根據(jù)集團(tuán)的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際編制草案，經(jīng)從上到下、從下到上幾輪反復(fù)審查、匯總、協(xié)調(diào)、平衡后形成；（3）預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組將預(yù)案交預(yù)算委員會審核；（4）預(yù)算委員會審核后提交董事會審議決定；（5）董事會批準(zhǔn)預(yù)算并下達(dá)，各預(yù)算單位簽約執(zhí)行。
（二）分步實(shí)施
1.考察調(diào)研階段：公司可以組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)其他企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，或者聯(lián)合科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，并組織有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人討論學(xué)習(xí)，拓寬工作思路，結(jié)合實(shí)際情況，起草全面預(yù)算管理設(shè)計(jì)方案和工作實(shí)施步驟，并通過從上到下反復(fù)審查和可行性論證。
2.培訓(xùn)宣傳階段：要實(shí)施全面預(yù)算管理，提高認(rèn)識、統(tǒng)一思想是前提。公司總經(jīng)理可親自做動(dòng)員講話，分層級對公司高層管理者、中層管理者進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解全面預(yù)算管理實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義、應(yīng)發(fā)揮的作用以及全面預(yù)算的基本內(nèi)容和各部門的職責(zé)，具體執(zhí)行人員要掌握全面預(yù)算的內(nèi)容、編制方法、執(zhí)行監(jiān)控及考核等，并通過有關(guān)宣傳媒體進(jìn)行普及性宣傳，營造推行全面預(yù)算管理的有利環(huán)境和氛圍，使全體員工理解、支持并參與全面預(yù)算管理工作。
3.試運(yùn)行階段：為了進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系，理順工作流程，可以采取先試運(yùn)行的方式，以實(shí)際執(zhí)行結(jié)果檢驗(yàn)工作的水平和質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題，為進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系奠定基礎(chǔ)。
4.完善實(shí)施階段：從體系試運(yùn)行暴露的問題入手，以保證體系科學(xué)性、先進(jìn)性、實(shí)用性為原則，出臺正式的文件，比如全面預(yù)算管理辦法、全面預(yù)算實(shí)施細(xì)則、全面預(yù)算管理分析控制體系等，在各種條件趨于成熟的情況下予以實(shí)施。
�。ㄈ﹨f(xié)調(diào)關(guān)系
1.加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，最大限度發(fā)揮出全面預(yù)算管理的作用。結(jié)合自身實(shí)際情況，研究開發(fā)高效實(shí)用的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理；保證各部門各種原始資料的準(zhǔn)確和完整；完善財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算等規(guī)章制度，為全面預(yù)算管理的編制提供制度保證；明確劃分各部門管理職能的權(quán)限。
2.正確認(rèn)識預(yù)算與計(jì)劃的關(guān)系，保持預(yù)算與公司各項(xiàng)計(jì)劃相統(tǒng)一。計(jì)劃管理與全面預(yù)算管理統(tǒng)一并存、互不矛盾。全面預(yù)算管理源于計(jì)劃管理，是對計(jì)劃管理的量化，是計(jì)劃管理在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用的具體化。只是全面預(yù)算管理較之計(jì)劃管理更注重過程控制和全員參與，它能更好地運(yùn)用核算手段實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中參與人員責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合，使業(yè)務(wù)管理更好地實(shí)現(xiàn)制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，使得計(jì)劃管理和財(cái)務(wù)管理形成合力。
3.逐步理順全面預(yù)算考核評價(jià)體系與公司內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任考核體系的關(guān)系。為保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，公司最終應(yīng)該把以生產(chǎn)經(jīng)營和效益為主的內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任考核統(tǒng)一到以預(yù)算完成情況為依據(jù)的全面預(yù)算管理的要求上來。
三、實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的幾個(gè)問題
1.要加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識，建立預(yù)算單位主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制。
對全面預(yù)算管理的認(rèn)識應(yīng)該包括三個(gè)層次，即高層人員的認(rèn)識、中層人員的認(rèn)識和基層人員的認(rèn)識。全面預(yù)算管理作為一種“全員、全方位、全過程”的管理活動(dòng)，它要求企業(yè)各個(gè)職能部門的中層人員和基層人員人人都要重視、人人都要參與，要改變認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的工作，與其他部門和其他人員無關(guān)的錯(cuò)誤認(rèn)識。開展全面預(yù)算管理，是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營管理、增強(qiáng)競爭力、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長期任務(wù)，要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。
2.必須從自身實(shí)際出發(fā)，不斷完善與提高，同時(shí)，在推行過程中應(yīng)分步驟實(shí)施，注重實(shí)際，不能急于求全與求成。
全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從預(yù)算管理的范圍來看，它既涉及企業(yè)各個(gè)職能部門及其人員，又涉及企業(yè)上下各個(gè)核算單位及其人員，是一種全員的管理，需要各個(gè)職能部門、核算單位及其人員的密切配合、積極參與；從預(yù)算管理內(nèi)容來看，它包括營業(yè)活動(dòng)預(yù)算、投資活動(dòng)預(yù)算、籌資活動(dòng)預(yù)算和財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算，是一種全方位的管理，需要各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的互相協(xié)調(diào)、綜合平衡；從預(yù)算管理環(huán)節(jié)來看，它包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的監(jiān)督、預(yù)算的考核和預(yù)算的獎(jiǎng)懲，是一種全過程的管理，需要各個(gè)管理環(huán)節(jié)的緊密相扣、層層落實(shí)。因此，全面預(yù)算管理是一種管理難度較大的管理活動(dòng)，只有不斷地實(shí)踐、不斷地摸索、不斷地總結(jié)，才能管出水平、管出成效。
3.必須不斷完善預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和提高基礎(chǔ)管理水平，力求做到全面、系統(tǒng)、科學(xué)、先進(jìn)，同時(shí)體現(xiàn)可控制、可考核，既客觀反映經(jīng)營水平，又滿足現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)發(fā)展的要求。
不同的企業(yè)，有不同的經(jīng)營管理特點(diǎn)；不同的經(jīng)營管理特點(diǎn)，適合采用不同的全面預(yù)算編制程序和編制方法。面對瞬息萬變的市場因素，企業(yè)必須通過提高對市場信息的獲取和利用能力，以及對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控能力，來提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，完善適合自身經(jīng)營特點(diǎn)的全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，才能有效地提高全面預(yù)算管理水平。
4.全面預(yù)算管理應(yīng)與“流程再造”和“不斷改進(jìn)”理念相結(jié)合。
全面預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)，與公司的工作流程和管理流程緊密結(jié)合，因此在公司流程再造過程中，全面預(yù)算管理需要不斷改進(jìn)。同時(shí)，通過推行全面預(yù)算管理，可以暴露物流、資金流及信息流在流動(dòng)過程中存在的問題，從而推動(dòng)流程再造工作，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)和完善，二者相互作用、相輔相成。
5.要同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合。
全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程。為了確保預(yù)算各主要指標(biāo)的完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核。把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。
6.全面預(yù)算管理工作量大，必須要有信息化的支撐，這樣才能保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評價(jià)的實(shí)時(shí)性和有效性。（收稿日期：2006-05-20）
參考文獻(xiàn)
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[作者簡介] 孫獻(xiàn)，現(xiàn)任中遠(yuǎn)國際控股有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理。
