［摘 要］本文介紹了南京長(zhǎng)江油運(yùn)公司會(huì)計(jì)集中核算、資金集中管理等方面的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，闡述企業(yè)集團(tuán)特別是處于發(fā)展、調(diào)整期的企業(yè)集團(tuán)，在財(cái)務(wù)上應(yīng)當(dāng)更多地實(shí)施集權(quán)管理，適度集中財(cái)務(wù)資源，強(qiáng)化預(yù)算控制，以確保集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
［關(guān)鍵詞］企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù)管理 實(shí)踐分析
導(dǎo) 語 南京長(zhǎng)江油運(yùn)公司（以下簡(jiǎn)稱“南京油運(yùn)”）1975年10月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立，是國務(wù)院國資委監(jiān)管的中國長(zhǎng)江航運(yùn)集團(tuán)的緊密層企業(yè)，主要從事石油及化工制品水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)。30年來，該公司已由專門從事長(zhǎng)江石油運(yùn)輸?shù)姆忾]型企業(yè)，發(fā)展成為跨地區(qū)、跨國經(jīng)營的大型國有航運(yùn)企業(yè)，累計(jì)完成石油運(yùn)量4億多噸，航線遍及長(zhǎng)江沿線、國內(nèi)沿海及東南亞、美國、中東、澳大利亞等港口，運(yùn)輸品種也拓展為原油、成品油、液化氣、化工品、瀝青、植物油等多種液態(tài)貨物，主要運(yùn)輸品種在細(xì)分市場(chǎng)中已形成一定的規(guī)模優(yōu)勢(shì)；資產(chǎn)總額由2億元增至67億元，年貨運(yùn)量由200萬噸增長(zhǎng)至4，100萬噸以上，現(xiàn)擁有各類營運(yùn)船舶近400艘，職工7000多人，年運(yùn)輸收入達(dá)30億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過4億元，成長(zhǎng)為國內(nèi)第二大石油運(yùn)輸企業(yè)，為國民經(jīng)濟(jì)和石化行業(yè)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。
上世紀(jì)90年代起，我國經(jīng)濟(jì)迅猛增長(zhǎng)，第三產(chǎn)業(yè)也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。南京油運(yùn)加大了投資力度，先后設(shè)立了眾多子企業(yè)，逐步發(fā)展成為一個(gè)集團(tuán)型企業(yè)。目前該公司擁有不具備獨(dú)立法人資格的直屬單位及分公司16個(gè)，全資子公司15個(gè)、控股子公司3個(gè)，涉及航運(yùn)、船舶修理、運(yùn)輸代理、房地產(chǎn)、酒店等行業(yè)，其中，上市公司1個(gè)，即南京水運(yùn)實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“南京水運(yùn)”）。南京油運(yùn)的主要服務(wù)對(duì)象中石化為了降低成本，提高國際競(jìng)爭(zhēng)力，先后投資興建了過江、海進(jìn)江及沿江三條原油運(yùn)輸管道，前兩條已分別于2002、2004年開通輸油，沿江管道也將于2006年建成，南京油運(yùn)的傳統(tǒng)市場(chǎng)逐年萎縮，企業(yè)生存受到重大威脅。南京油運(yùn)審時(shí)度勢(shì)，順應(yīng)形勢(shì)變化，實(shí)施“立足長(zhǎng)江、走向海洋” 的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，并及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)工作的重心，提出了“以制度理財(cái)、以統(tǒng)管聚財(cái)、抓龍頭控財(cái)、用指標(biāo)管財(cái)”的理財(cái)原則，在會(huì)計(jì)集中核算、資金集中管理等方面進(jìn)行了許多有益的探索與實(shí)踐，為改進(jìn)企業(yè)管理、加快企業(yè)發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。
一、實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員”。長(zhǎng)期以來，南京油運(yùn)新設(shè)一個(gè)單位，一般均單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或配備專職的財(cái)會(huì)人員，到2001年底，該公司35個(gè)核算單位（會(huì)計(jì)主體）共設(shè)有27個(gè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)人員150多名。由此產(chǎn)生以下一些問題：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)多而散，基本聽命于所在單位，各自為政，不利于總部對(duì)下屬單位的監(jiān)督管理；二是各單位財(cái)會(huì)部門被大量繁瑣的、重復(fù)的會(huì)計(jì)核算工作所束縛，無法有效開拓財(cái)務(wù)管理工作，普遍存在“重核算、輕管理”的現(xiàn)象；三是財(cái)會(huì)人員大多長(zhǎng)年累月地簡(jiǎn)單重復(fù)某一崗位的會(huì)計(jì)核算工作，崗位輪換（特別是跨單位的交流）、崗位培訓(xùn)機(jī)會(huì)較少，不利于其業(yè)務(wù)技能與知識(shí)水平的提高。
針對(duì)以上情況，南京油運(yùn)組織人員先后兩次前往中原油田參觀學(xué)習(xí)，借鑒其實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本單位實(shí)際情況，編制了會(huì)計(jì)集中核算的具體方案，并于2002年1月起對(duì)南京地區(qū)的11個(gè)直屬單位及分公司實(shí)施了集中核算，對(duì)7個(gè)全資子公司實(shí)施了代理記賬，外地以及境外的下屬單位，由于受地域和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的限制，尚未納入集中范圍。南京油運(yùn)會(huì)計(jì)集中核算的主要做法有：一是將會(huì)計(jì)核算職能與財(cái)務(wù)管理職能分開，上述單位的會(huì)計(jì)核算工作由公司財(cái)務(wù)處新設(shè)的會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一進(jìn)行，而財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等職能由專門的財(cái)務(wù)管理部門或人員承擔(dān)；二是堅(jiān)持“三不變”原則，即納入集中核算的各單位會(huì)計(jì)主體不變、資金所有權(quán)不變、財(cái)務(wù)收支審批權(quán)不變；三是實(shí)行“三集中”，即會(huì)計(jì)核算集中、財(cái)會(huì)人員集中、會(huì)計(jì)檔案管理集中。
通過會(huì)計(jì)集中核算，南京油運(yùn)既規(guī)范了所屬單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的責(zé)權(quán)利，保障了其正當(dāng)權(quán)益，又強(qiáng)化了總部對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督；統(tǒng)一了會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)核算方法，一定程度上提高了會(huì)計(jì)核算工作效率與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；縮減了部分會(huì)計(jì)核算人員，并充實(shí)到財(cái)務(wù)管理崗位上，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的力量；統(tǒng)一了財(cái)會(huì)人員管理，定期開展崗位輪換、業(yè)務(wù)交流與培訓(xùn)，提升了財(cái)會(huì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。
二、多渠道籌資，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所需資金。
企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心。資金是企業(yè)的“血液”，如果缺乏資金，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營將受到制約，發(fā)展壯大更是無從談起。除了正常的銀行貸款籌資方式以外，南京油運(yùn)積極探索新的籌資方式，不斷開辟新的籌資渠道，努力降低資金成本，提高資金效益。
南京油運(yùn)遵循與客戶“共贏”的原則，開展合資合作。1993年，聯(lián)合主要客戶——長(zhǎng)江沿線各大煉油廠共同發(fā)起設(shè)立了南京水運(yùn)實(shí)業(yè)股份有限公司，積極創(chuàng)造條件，于1997年在上海證交所成功掛牌上市，并通過增資配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券等途徑先后募集社會(huì)資金7億多元；為了抓住市場(chǎng)機(jī)遇，發(fā)展化工品運(yùn)輸，聯(lián)合揚(yáng)子石化成立了南京揚(yáng)洋化工運(yùn)貿(mào)有限公司，通過合資合作，籌集了企業(yè)發(fā)展必要的資金，壯大了經(jīng)營規(guī)模，增強(qiáng)了公司實(shí)力。
在我國融資租賃業(yè)尚處于起步階段時(shí)，南京油運(yùn)就加強(qiáng)了對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的研究，嘗試通過融資租賃方式發(fā)展運(yùn)力規(guī)模，并于1992年從租賃公司融資1，180多萬美元從國外購入一艘營運(yùn)船舶，為該公司發(fā)展近遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)於嘶A(chǔ)。
由于長(zhǎng)江石油運(yùn)輸受到原油運(yùn)輸管道替代的威脅，南京油運(yùn)加快運(yùn)輸結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展沿海及遠(yuǎn)洋石油運(yùn)輸。經(jīng)過精心準(zhǔn)備，該公司于2004年5月份成功發(fā)行了10億元企業(yè)債券，為購建遠(yuǎn)洋船舶、實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移籌措了部分資金。
石油運(yùn)輸是關(guān)系到國計(jì)民生和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，目前中國80%以上的進(jìn)口原油運(yùn)輸主要依賴于國外運(yùn)輸公司，在國家號(hào)召“國輪國造”、“國油國運(yùn)”的形勢(shì)下，作為大型國有企業(yè)，南京油運(yùn)加強(qiáng)對(duì)國家法規(guī)政策的研究，爭(zhēng)取國家政策支持，先后申請(qǐng)享受了成員企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅、內(nèi)銷遠(yuǎn)洋船財(cái)政補(bǔ)貼、建造船舶貸款財(cái)政貼息等優(yōu)惠政策，較好地降低了投融資成本，一定程度上緩解了企業(yè)資金緊張的局面。
三、實(shí)行資金集中管理，發(fā)揮資金的規(guī)模效應(yīng)。
南京油運(yùn)以會(huì)計(jì)集中核算為契機(jī)，修訂了資金管理辦法，逐步加大資金集中管理力度。一是與建設(shè)銀行合作在公司財(cái)務(wù)處設(shè)立資金結(jié)算中心，行使內(nèi)部銀行的職能，要求所屬各單位在資金結(jié)算中心開設(shè)基本結(jié)算賬戶，主要收支結(jié)算均通過資金結(jié)算中心進(jìn)行；同時(shí)，加大銀行賬戶的清理力度，盡量減少在社會(huì)銀行的開戶數(shù)量及存款金額，經(jīng)審核確有必要保留的外部賬戶，限定其賬戶最高資金余額，各單位需要在社會(huì)銀行新開設(shè)銀行賬戶，必須提出申請(qǐng)，說明理由，并經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可開設(shè)。二是結(jié)算中心參照社會(huì)銀行的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部各單位資金管理情況進(jìn)行考核，開展信用等級(jí)評(píng)定，加強(qiáng)資信監(jiān)督，努力降低資金風(fēng)險(xiǎn)，大額付款實(shí)行提前申報(bào)、集體審批制度，確保了資金安全。三是經(jīng)過多方調(diào)研、精心準(zhǔn)備，資金結(jié)算中心逐步推進(jìn)網(wǎng)上企業(yè)銀行系統(tǒng)的實(shí)施，努力提高資金結(jié)算速度和結(jié)算系統(tǒng)操作的便利性，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與資金結(jié)算的一體化。四是合理調(diào)度、多渠道盤活存量資金，堅(jiān)持月度資金平衡制度，區(qū)別支付款項(xiàng)的輕重緩急統(tǒng)籌安排資金流向；通過合理調(diào)配資金、美元結(jié)匯等措施，優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)，利用暫時(shí)閑置的資金謹(jǐn)慎參與股票、國債回購等短期證券投資項(xiàng)目，增加投資收益。五是針對(duì)部分子公司經(jīng)營業(yè)務(wù)確需資金，但由于企業(yè)規(guī)模、資信條件等限制，無法及時(shí)從外部銀行取得貸款的情況，經(jīng)公司審核后，對(duì)其辦理委托貸款業(yè)務(wù)，解決規(guī)模較小子公司的資金困難。六是與相關(guān)銀行協(xié)作開展外匯協(xié)定存款、委托理財(cái)、外匯調(diào)期等業(yè)務(wù)，取得了較為優(yōu)惠的存款利率，有效規(guī)避外匯資金匯兌風(fēng)險(xiǎn)，提高了外匯沉淀資金的效益。七是利用資金結(jié)算中心的平臺(tái)，加強(qiáng)公司內(nèi)部單位之間往來款項(xiàng)的清理核對(duì)工作，并通過內(nèi)部托收等形式及時(shí)進(jìn)行清欠，維護(hù)公司內(nèi)部正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。
實(shí)行資金集中管理后，各單位原先分散的資金聚集到資金結(jié)算中心，資金的規(guī)模效應(yīng)得以充分發(fā)揮，公司總部可有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部融資，最高時(shí)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部融資達(dá)2億元左右，減少了外部銀行貸款規(guī)模，財(cái)務(wù)費(fèi)用大為降低。
四、推行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格預(yù)算考核監(jiān)督。
經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)使得企業(yè)所處的外部環(huán)境越來越復(fù)雜多變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營者逐漸認(rèn)識(shí)到，僅僅關(guān)注收入、成本與利潤(rùn)指標(biāo)的傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已無法滿足現(xiàn)代管理的要求，并紛紛開始引入全面預(yù)算管理的理念與方法。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算相比，全面預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營成果（利潤(rùn)預(yù)算）延伸到經(jīng)營過程（業(yè)務(wù)預(yù)算）和經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算），從而更有利于控制企業(yè)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)。
為了有效聚合內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，以量化的指標(biāo)確定各單位的責(zé)、權(quán)、利，順利實(shí)現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)，南京油運(yùn)積極推行全面預(yù)算管理，力爭(zhēng)建立“千斤重?fù)?dān)大家挑、人人身上有指標(biāo)”、“橫向到邊、縱向到底”的全面預(yù)算管理體系。南京油運(yùn)于2003年7月份制定下發(fā)了公司全面預(yù)算管理試行辦法及相關(guān)配套文件，成立了預(yù)算管理委員會(huì)和相應(yīng)的日常工作機(jī)構(gòu)，正式推進(jìn)全面預(yù)算管理。一是根據(jù)公司確定的年度目標(biāo)和市場(chǎng)調(diào)研等情況，按照“先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算”的流程和“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、綜合平衡、分解下達(dá)”的程序組織編制年度預(yù)算，并按合理的方法分解到季度和月度，以確定各單位（部門）預(yù)算指標(biāo)。二是實(shí)時(shí)跟蹤檢查預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，實(shí)施對(duì)預(yù)算的過程控制，以年度預(yù)算及歷史期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行對(duì)比分析，找出預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，重點(diǎn)船舶按月編制單船效益報(bào)表，定期統(tǒng)計(jì)、分析虧損單位的虧損情況及原因，并提出減虧、扭虧及考核獎(jiǎng)懲的建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)、準(zhǔn)確的依據(jù)。三是嚴(yán)格獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，建立預(yù)算月度平衡與考評(píng)制度，區(qū)別各單位（部門）的不同性質(zhì)分別擬定預(yù)算考核指標(biāo)，明確預(yù)算責(zé)任，定期對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、反饋，并將各單位預(yù)算執(zhí)行情況提交公司月度評(píng)獎(jiǎng)會(huì)，作為月度獎(jiǎng)金發(fā)放的主要依據(jù)，年終清算兌現(xiàn)，以防止預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象，維護(hù)預(yù)算的公平、公正與嚴(yán)肅性。
經(jīng)過兩年來的試運(yùn)行和逐步調(diào)整優(yōu)化，全面預(yù)算管理的理念在南京油運(yùn)已深入人心，它作為全員、全方位、多層次的管理控制系統(tǒng)，在規(guī)范經(jīng)營、降低成本、控制資金、堵塞漏洞等方面取得了顯著成效。
另外，南京油運(yùn)還通過持續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理辦法、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理軟件、實(shí)行財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）主管委派與定期輪崗制、創(chuàng)建“學(xué)習(xí)型”團(tuán)隊(duì)等措施，強(qiáng)化對(duì)集團(tuán)各成員企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)會(huì)人員的管理與監(jiān)控，努力提升財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)與理財(cái)水平，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)支持。
結(jié) 論 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理是集團(tuán)總部（母公司）基于企業(yè)集團(tuán)多級(jí)治理結(jié)構(gòu)特征，立足一體化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與基本財(cái)務(wù)制度，而對(duì)整體及各成員企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施的決策、控制與督導(dǎo)，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)呈現(xiàn)為成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。受企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、所屬發(fā)展階段、管理理念與企業(yè)文化、成員企業(yè)地域分布等諸多因素的影響，財(cái)務(wù)管理體制有集權(quán)制、分權(quán)制以及集權(quán)與分權(quán)糅合制之分。但集權(quán)與分權(quán)并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的權(quán)力“集中”或“分散”的概念，而主要在于如何準(zhǔn)確界定集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)“責(zé)、權(quán)、利”的范圍與層次，既有利于集團(tuán)總部對(duì)集團(tuán)整體及各成員企業(yè)的控制，又有利于調(diào)動(dòng)各成員企業(yè)的積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感，確保成員企業(yè)在追求個(gè)體利益最大化的同時(shí)，能夠沿著集團(tuán)戰(zhàn)略與整體利益最大化的目標(biāo)軌跡運(yùn)行。
從國內(nèi)外眾多成功企業(yè)集團(tuán)的情況看，為了增強(qiáng)成員企業(yè)的應(yīng)變能力，及時(shí)把握商機(jī)，總部大都將工作重點(diǎn)放在經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投資項(xiàng)目決策以及強(qiáng)化對(duì)成員企業(yè)運(yùn)行的信息監(jiān)控等方面，其他一些經(jīng)營決策權(quán)則更多地授予成員企業(yè)；而在財(cái)務(wù)上更多地趨向于一體化的集權(quán)管理體制，因?yàn)橹挥锌偛磕軌蚪y(tǒng)馭整體財(cái)務(wù)資源（特別是資金）的配置與融通，才能更好地從財(cái)務(wù)上為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供有效支持，反之，如果總部不能在財(cái)務(wù)上集中必要的權(quán)力，也就難以從整體上處理好集團(tuán)與內(nèi)外部各利益相關(guān)者的關(guān)系，特別是無法對(duì)各成員企業(yè)實(shí)施有效的控制，無法促使其遵循集團(tuán)的戰(zhàn)略與政策。
南京油運(yùn)正處于市場(chǎng)轉(zhuǎn)移與戰(zhàn)略調(diào)整期，進(jìn)入新的市場(chǎng)需要投入巨資購建大噸位油輪，除內(nèi)部積累外，還需對(duì)外籌集大量的資金用于發(fā)展項(xiàng)目，因而必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)上的集權(quán)制，聚合企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資源，改善與加強(qiáng)現(xiàn)金流量的管理，“心往一處想、勁往一處使”，確保企業(yè)戰(zhàn)略的順利實(shí)施，并努力控制發(fā)展中的經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)集中核算、資金集中管理與全面預(yù)算管理等財(cái)務(wù)制度，正是南京油運(yùn)順應(yīng)企業(yè)調(diào)整期外部環(huán)境與內(nèi)部條件的變化而設(shè)計(jì)推行的，充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)集權(quán)制的思想。
當(dāng)然，財(cái)務(wù)上的集權(quán)制并不是絕對(duì)的，總部不必事無巨細(xì)總攬一切財(cái)務(wù)事宜，而應(yīng)在集權(quán)的總體框架下糅合適當(dāng)?shù)姆謾?quán)或授權(quán)特征。某個(gè)具體的企業(yè)集團(tuán)采用何種類型的財(cái)務(wù)管理體制與財(cái)務(wù)管理方法應(yīng)當(dāng)更多地根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而定，不能生搬硬套，并應(yīng)根據(jù)形勢(shì)變化不斷加以調(diào)整與完善。（收稿日期：2006-02-10）
