［摘 要］通行費(fèi)事業(yè)單位行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特色，決定了其會(huì)計(jì)核算有特殊性的一面。交通部新出臺(tái)的《交通事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》尚不能充分體現(xiàn)這一方面的要求，制定針對(duì)通行費(fèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算辦法很有必要。本文對(duì)這些問題進(jìn)行初步探討，旨在為制定通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法提供理論指導(dǎo)及基本思路。
［關(guān)鍵詞］通行費(fèi) 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算
一、研究背景
具有交通行業(yè)特色的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度遲遲出不了臺(tái)，在一定程度上影響了交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的有序進(jìn)行。其中部分原因是交通事業(yè)單位不像有些行業(yè)那樣雖然有特殊要求，但總體特征相對(duì)比較統(tǒng)一，易于用一個(gè)制度去規(guī)范。交通事業(yè)單位按不同的業(yè)務(wù)類型細(xì)分后，又具有各自鮮明的特點(diǎn)，如海事管理單位、水上救助單位、水上打撈單位、航務(wù)管理單位、公路養(yǎng)護(hù)管理單位、收費(fèi)還貸公路管理單位等等，不少單位經(jīng)濟(jì)行為既體現(xiàn)“公共服務(wù)”的事業(yè)特點(diǎn)，又體現(xiàn)“執(zhí)法”的行政管理特點(diǎn)，同時(shí)還呈現(xiàn)出生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)特點(diǎn)，不易進(jìn)行統(tǒng)一要求。
從上世紀(jì)90年代后期開始，交通部就已著手進(jìn)行本行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的研究，針對(duì)公路事業(yè)單位組織開展了《公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》、《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》的研究并完成了科研報(bào)告。由于受當(dāng)時(shí)正在醞釀的“交通與車輛稅費(fèi)改革”以及隨后進(jìn)行的財(cái)政預(yù)算改革等因素的影響，上述制度的出臺(tái)沒有獲得財(cái)政部的批準(zhǔn)。這種制度、規(guī)范遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)管理需要的局面，已經(jīng)影響了交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，也不利于財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)管，要求出臺(tái)體現(xiàn)行業(yè)特殊性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的呼聲越來越高。個(gè)別省份開始嘗試制定適用于本省的行業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范，如江蘇省交通廳與省財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)《江蘇省公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》，于2002年1月1日正式在本省實(shí)行。河南、安徽等省也參照江蘇的做法，結(jié)合本省的實(shí)際情況制定了本省的公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法。之后，交通部于2004年12月出臺(tái)了在交通部所屬事業(yè)單位范圍內(nèi)使用的《交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》和《交通事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱“新《辦法》”），各省、自治區(qū)、直轄市交通廳（局、委）可參照?qǐng)?zhí)行。
那么，新《辦法》是否可以完全滿足交通各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要？筆者認(rèn)為還是不夠的，交通行業(yè)各類事業(yè)單位都需要有適用于自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算辦法，通行費(fèi)事業(yè)單位也不例外，本文將就這個(gè)問題作進(jìn)一步探討。
二、制定通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法的必要性
�。ㄒ唬┩ㄐ匈M(fèi)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)
根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條規(guī)定的定義，事業(yè)單位是指“國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織”。常見的另一種解釋為，事業(yè)單位是“受國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，但不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國家事務(wù)管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)， 并且不以為國家積累資金為主要目的的非盈利的社會(huì)組織機(jī)構(gòu)”。
事業(yè)單位可以分為經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化教育、科學(xué)衛(wèi)生、社會(huì)福利救濟(jì)以及其他等五類。一般地，事業(yè)單位不直接從事物質(zhì)資料的生產(chǎn)，其主要任務(wù)是圍繞黨和國家確定的事業(yè)發(fā)展方針，從事培養(yǎng)人才、提高科技水平、改善社會(huì)公共衛(wèi)生、增強(qiáng)人民體質(zhì)、豐富人民文化生活、增加社會(huì)福利等精神文明建設(shè)活動(dòng)，具有非生產(chǎn)性的特點(diǎn)。通行費(fèi)事業(yè)單位屬于經(jīng)濟(jì)建設(shè)型的事業(yè)單位，具有一般事業(yè)單位的非生產(chǎn)性特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：
1.對(duì)收費(fèi)還貸公路通行費(fèi)征收、路政及日常維護(hù)進(jìn)行管理；
2.向社會(huì)公眾提供便捷、舒適的收費(fèi)公路服務(wù)；
3.不以盈利為目的。
另外，通行費(fèi)事業(yè)單位又具有生產(chǎn)性特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：
1.組織實(shí)施收費(fèi)公路的大中修工程、因水毀等自然災(zāi)害而發(fā)生的搶修工程以及改擴(kuò)建和技術(shù)改造工程。也就是說，既要保持收費(fèi)公路的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，又要負(fù)責(zé)它的擴(kuò)大再生產(chǎn)。
2.收費(fèi)還貸管理。通常，事業(yè)單位的債務(wù)管理范圍有往來款項(xiàng)、領(lǐng)撥款項(xiàng)、結(jié)算款項(xiàng)，偶爾有向金融機(jī)構(gòu)臨時(shí)借款（主要是短期借款），目的在于解決資金周轉(zhuǎn)的困難。借款還款的來源渠道是上級(jí)撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)。收費(fèi)還貸公路建設(shè)期的債務(wù)，一般在公路移交給公路事業(yè)單位管理后，由交通主管部門負(fù)責(zé)償還；公路運(yùn)營期為公路大中修、改擴(kuò)建和技術(shù)改造等基建工程而借入的債務(wù)，也是如此。這些債務(wù)大都是固定資產(chǎn)中長期借款，目的在于解決收費(fèi)公路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)資金缺口，還款來源是整個(gè)收費(fèi)期限內(nèi)收取的通行費(fèi)。還貸期限如此長、規(guī)模如此巨大的債務(wù)在一般事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是很少存在的，已經(jīng)超出了其債務(wù)管理的范疇，卻與負(fù)債經(jīng)營的企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有些類似。
通行費(fèi)事業(yè)單位的非生產(chǎn)性特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)核算上要注意分專戶、分�？睿С霭簇�(cái)政預(yù)算規(guī)定的類目分別核算，強(qiáng)調(diào)按經(jīng)費(fèi)總額控制，總收入與總支出基本持平。通行費(fèi)事業(yè)單位的生產(chǎn)性特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)核算上要注意按項(xiàng)目進(jìn)行管理，支出區(qū)別項(xiàng)目核算，強(qiáng)調(diào)計(jì)劃、進(jìn)度與概預(yù)算管理。
�。ǘ┠壳巴ㄐ匈M(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算仍亟待解決的問題
新《辦法》的出臺(tái)，給交通事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提供了一定的參考依據(jù)，填補(bǔ)了長期以來交通行業(yè)沒有自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的空白。另一方面，如果用一個(gè)統(tǒng)一的制度去規(guī)范所有交通事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，為兼顧統(tǒng)一性而必然削弱其特色性，它不可能涵蓋包括所有交通事業(yè)單位各式各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因而，新《辦法》出臺(tái)后，通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算仍有幾個(gè)問題亟待解決。
1.如何提高通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性
“交通事業(yè)單位”是一個(gè)大的范疇，其中因不同的事業(yè)單位在各自的領(lǐng)域內(nèi)從事不同的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也相應(yīng)地會(huì)有所區(qū)別。即使將“行業(yè)”的范圍進(jìn)一步縮小到“公路”，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容也是各有特色的。如通行費(fèi)征收與繳納，是通行費(fèi)事業(yè)單位的一項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而在公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位、公路建設(shè)事業(yè)單位就很少見。所以，有針對(duì)性地制定出適用于各類交通事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算辦法是很有必要的。然而在新《辦法》頒布后，交通行業(yè)這一層次的制度建設(shè)仍然空缺。
對(duì)于收費(fèi)經(jīng)營型公路，交通部早在1994年就下發(fā)了《高速公路公司會(huì)計(jì)核算辦法》，以規(guī)范經(jīng)營高速公路的公司會(huì)計(jì)核算。1997年，交通部與財(cái)政部聯(lián)合頒布了《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》，接著在1998年發(fā)布實(shí)施了《公路經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的會(huì)計(jì)工作發(fā)揮了重要的作用，但對(duì)于政府還貸收費(fèi)公路，迄今為止尚未有更具體的制度對(duì)其會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效的規(guī)范。在實(shí)務(wù)操作中，新《辦法》對(duì)于通行費(fèi)事業(yè)單位而言，不僅過于籠統(tǒng)和粗糙，難以為其行業(yè)特殊業(yè)務(wù)提供直接可操作的依據(jù)，而且，因新《辦法》涉及海事、航道、公路養(yǎng)護(hù)、公路建設(shè)等眾多的交通事業(yè)單位，內(nèi)容顯得相當(dāng)混雜。這對(duì)于通行費(fèi)事業(yè)單位基層財(cái)會(huì)人員而言，確實(shí)容易產(chǎn)生困惑。
舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，“在建工程”科目，該科目不列入《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》上的通用科目表，現(xiàn)在新《辦法》增加進(jìn)來了。根據(jù)新《辦法》的解釋“本科目核算交通事業(yè)單位進(jìn)行的各項(xiàng)工程（不含納入基本建設(shè)管理的工程），包括固定資產(chǎn)的新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程、需要安裝工程等所發(fā)生的實(shí)際支出”，那么，在通行費(fèi)事業(yè)單位中，什么樣的工程應(yīng)當(dāng)使用該科目核算？是通訊工程、整修服務(wù)區(qū)環(huán)境、改擴(kuò)建收費(fèi)站，還是建收費(fèi)員宿舍？如此等等。由于受各種原因和條件限制，很多基層財(cái)務(wù)人員不具備將抽象的概念解釋轉(zhuǎn)化為實(shí)際工作中具體核算行為的高級(jí)專業(yè)水平，他們更愿意當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，就清楚地明白自己該怎樣做而不是“分析”加“判斷”。
新《辦法》給通行費(fèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算留下了相當(dāng)多的判斷與處置空間，當(dāng)然，這也是作為全行業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所必須的。另一方面，財(cái)會(huì)人員根據(jù)自己的理解選擇不同的處理方式，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算出來卻可能有不同的結(jié)果，必然造成會(huì)計(jì)信息的不可比。如上文所提的“在建工程”，如果將應(yīng)在該科目下核算的內(nèi)容改列入“事業(yè)支出”，兩種處理方式得出來的通行費(fèi)事業(yè)結(jié)余可能是不一樣的。所以，通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可比性問題仍沒有得到很好解決，需要更具體的核算辦法予以規(guī)范。
2.如何明確通行費(fèi)事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
解決特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問題一直是制定行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的主要任務(wù)之一。新《辦法》在制定時(shí)以交通事業(yè)單位的特殊需要為出發(fā)點(diǎn)，無論是科目體系還是報(bào)表體系均有別于其他行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。另一方面，盡管新《辦法》有不少內(nèi)容已經(jīng)考慮了某些交通行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，畢竟要顧及統(tǒng)一性，難免在行業(yè)特色方面展開不足或未能深入進(jìn)行解釋說明，實(shí)際操作起來有一定難度。解決這個(gè)問題的一個(gè)途徑，就是對(duì)于那些行業(yè)特點(diǎn)突出的交通事業(yè)單位，進(jìn)一步制定具體的會(huì)計(jì)核算辦法，按其業(yè)務(wù)類型與特點(diǎn)分別進(jìn)行規(guī)范與說明。前文所闡述的通行費(fèi)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，要求通行費(fèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)有自己專門的核算規(guī)則，才能恰當(dāng)、合理地予以反映。
隨著宏觀經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行和公路行業(yè)內(nèi)部改革的不斷深化，通行費(fèi)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍也不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了很多企業(yè)化經(jīng)營及生產(chǎn)行為，事企分開是今后發(fā)展的必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍也越來越廣，超出一般事業(yè)單位范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不斷增多，不少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及新《辦法》中尚無明確規(guī)定該如何核算，如政府還貸公路權(quán)益轉(zhuǎn)讓或上市；通行費(fèi)還貸；高速公路通訊光纜、廣告牌的租賃等等。其中，本文要特別一提的就是通行費(fèi)還貸。
對(duì)于政府還貸公路建成移交給交通部門管理后，其建設(shè)期債務(wù)和經(jīng)營期新增加的債務(wù)，各地區(qū)處理方式是不一樣的。有的省份將這些債務(wù)均劃歸財(cái)政部門負(fù)責(zé)償還，交通部門不需要對(duì)此進(jìn)行核算；有的省份采取一路一公司，以國有企業(yè)的形式來管理政府還貸公路，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，核算起來依據(jù)也很充分；有的省份是由交通主管部門或其授權(quán)的公路事業(yè)單位負(fù)責(zé)管理的，在這種情況下，研究這部分債務(wù)的會(huì)計(jì)核算問題顯得很有必要。
通行費(fèi)還貸的會(huì)計(jì)核算問題在具體操作時(shí)又會(huì)涉及到很多細(xì)節(jié)，如債務(wù)移交過來該如何記錄，是直接在賬面上記錄，還是用備查賬記錄；前者該使用哪些科目核算，后者該如何設(shè)置管理；當(dāng)通行費(fèi)收入不足以償還收費(fèi)公路債務(wù)本息，實(shí)際上卻又因“借新債還舊債”或是占用了其他事業(yè)資金，仍然可以維持正常的資金周轉(zhuǎn)時(shí)，該如何核算反映；通行費(fèi)事業(yè)賬面在償還了當(dāng)年的債務(wù)本息后，出現(xiàn)了暫時(shí)性結(jié)余，這樣的結(jié)余該如何處理等等。對(duì)于這些在實(shí)際工作中會(huì)遇到的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，新《辦法》沒有給出明確的核算依據(jù)，需要專門的核算辦法予以明確。
3.如何適應(yīng)不斷推進(jìn)的財(cái)政改革的要求
我國“十五”期間啟動(dòng)的財(cái)政改革，重點(diǎn)在于財(cái)政支出改革，主要內(nèi)容包括推進(jìn)部門預(yù)算改革、實(shí)行國庫直接支付制度和推行規(guī)范化的政府采購制度三個(gè)部分。參照國際上的經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)完整的財(cái)政系統(tǒng)由幾個(gè)密不可分的部分組成：預(yù)算、政府會(huì)計(jì)、政府報(bào)告、政府審計(jì)、國庫、收支分類、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政信息管理系統(tǒng)等。按照這個(gè)目標(biāo)，目前的財(cái)政改革遠(yuǎn)未完成。國務(wù)院《關(guān)于2005年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的意見》第五點(diǎn)提出，要“深化財(cái)政體制改革。進(jìn)一步擴(kuò)大預(yù)算管理制度改革的范圍和規(guī)模，抓緊研究科學(xué)的政府收支分類體系……全面推進(jìn)中央和地方國庫集中收付制度改革，深化政府采購制度改革，建立健全財(cái)政國庫管理法律法規(guī)體系。改革和完善非稅收收入收繳管理制度，逐步實(shí)行全口徑預(yù)算管理。逐步建立健全財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。”可見，財(cái)政改革是要堅(jiān)定不移地、持續(xù)地向前推進(jìn)的。
與快速邁進(jìn)的財(cái)政改革步伐形成鮮明對(duì)比的是相關(guān)會(huì)計(jì)核算體系的滯后。此次改革給事業(yè)單位帶來的不僅是組織機(jī)構(gòu)管理模式、管理方法的改變，也是財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算思維理念的巨大沖擊�，F(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系形成于上世紀(jì)90年代，無論是從科目設(shè)置還是方法體系都與財(cái)政預(yù)算改革的要求形成了一定的差距。財(cái)政部雖已著手修改事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算辦法，總體來說進(jìn)展仍十分緩慢。新《辦法》在這方面作了有益嘗試，如在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，其下按“政府預(yù)算收支科目”中的“一般預(yù)算支出目級(jí)科目”設(shè)置三、四級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算等等。然而，仍有一些問題值得商榷，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。
�。�1）當(dāng)前預(yù)算管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求與現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的要求，這兩者之間出現(xiàn)矛盾時(shí)應(yīng)怎樣解決。例如交通事業(yè)單位一直沿用《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的，提取固定資產(chǎn)修購基金用于固定資產(chǎn)的修理、維護(hù)與購置的做法。對(duì)于固定資產(chǎn)規(guī)模較大的交通事業(yè)單位而言，計(jì)提修購基金的方式有助于為固定資產(chǎn)修購提供穩(wěn)定、持續(xù)的資金來源。另一方面，部門預(yù)算改革的一項(xiàng)基本要求就是“零基預(yù)算”，即不考慮過去的預(yù)算項(xiàng)目和收支水平，根據(jù)實(shí)際需要和可能來編制預(yù)算，在經(jīng)批準(zhǔn)后的預(yù)算項(xiàng)目和金額控制范圍內(nèi)按實(shí)際開支數(shù)列支，強(qiáng)調(diào)支出真實(shí)性，一般不允許虛列、空掛等現(xiàn)象。以計(jì)提方式為固定資產(chǎn)提供修購資金，是與 “零基預(yù)算”的原則相悖的。所以，盡管這種做法沒有被明文廢止，有的地方的財(cái)政、審計(jì)部門對(duì)此已不予以認(rèn)可。
�。�2）會(huì)計(jì)核算辦法作為制度所需要的相對(duì)穩(wěn)定性與即將到來的改革舉措可能帶來的制度變更，這兩者之間的關(guān)系應(yīng)怎樣協(xié)調(diào)。財(cái)政改革一系列舉措不僅包括正在實(shí)施的部門預(yù)算及政府采購，接下來的國庫集中支付、非稅收入收繳改革也必然對(duì)原有事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系產(chǎn)生很大影響。據(jù)了解，某些省已經(jīng)開始在本地區(qū)整個(gè)交通部門推行國庫集中支付，那么，研究這一改革舉措對(duì)交通行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響，對(duì)于那些尚未實(shí)行國庫集中支付的地區(qū)的交通部門而言顯得相當(dāng)迫切。而非稅收入收繳改革對(duì)交通行業(yè)的影響目前尚不明朗，現(xiàn)在還不宜在會(huì)計(jì)核算制度中予以體現(xiàn)。所以，制定通行費(fèi)會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)，如果僅考慮改革對(duì)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)造成的影響，不考慮即將產(chǎn)生的影響，有可能辦法一經(jīng)推出，沒多久就面臨著修改、增補(bǔ)的變動(dòng)需要，影響辦法的適應(yīng)性。當(dāng)然，如果未能對(duì)這種影響進(jìn)行合理地評(píng)價(jià)就確定該怎樣做，也是毫無意義的。
總之，上述兩方面問題都是我們?cè)谘芯咳绾伟凑肇?cái)政改革的要求制定通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注的。
�。ㄈ┲贫ㄍㄐ匈M(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法的意義
1.有助于規(guī)范通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為，提高財(cái)務(wù)管理水平。
制定通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法，對(duì)通行費(fèi)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出了一致要求，為其財(cái)會(huì)人員核算自通行費(fèi)事業(yè)運(yùn)行機(jī)制、體制改革中產(chǎn)生的新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象提供了操作的基本規(guī)范，必然能夠較大程度地提高基層通行費(fèi)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算水平，從而為這些單位實(shí)施預(yù)算管理、征費(fèi)考核、成本費(fèi)用控制等一系列財(cái)務(wù)管理舉措創(chuàng)造良好的工作平臺(tái)。
2.有助于通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的比較分析
制定通行費(fèi)會(huì)計(jì)核算辦法可以為不同地域范圍內(nèi)、不同部門管理下的通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提供相對(duì)統(tǒng)一的基準(zhǔn)口徑。由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，不僅為這些單位自身累計(jì)了可比的歷史數(shù)據(jù)，使單位的管理層及上級(jí)主管部門易于通過分析發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，也可以使他們彼此之間更容易交流經(jīng)驗(yàn)總結(jié)教訓(xùn)。對(duì)于交通主管部門而言，這樣的會(huì)計(jì)信息是采集政府還貸公路行業(yè)管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的重要來源。
3.有助于加強(qiáng)對(duì)通行費(fèi)事業(yè)單位的管理與監(jiān)督
制定通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法不僅有助于交通主管部門了解政府還貸公路通行費(fèi)征收及使用的脈絡(luò)，掌握公路的債務(wù)情況及運(yùn)營狀況，也有助于財(cái)政、審計(jì)等各級(jí)管理監(jiān)督部門更好地理解通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特殊性，在審計(jì)審查這些單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，減少交通部門不必要的解釋或說服工作，促使其提出的意見或建議更具有合理性。
三、通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法設(shè)計(jì)基本思路
�。ㄒ唬┮袁F(xiàn)有事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基本框架
現(xiàn)有事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然已經(jīng)落后于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，也存在許多有待于改進(jìn)和完善的地方，畢竟在整個(gè)制度體系中居于上位層次。通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法屬于行業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)定，只能居于下位層次，從法律法規(guī)的角度，原則上必須服從上一級(jí)的規(guī)章制度。因此，即使核算辦法再怎樣推陳出新，上一層制度所規(guī)定的框架性要求也是不能違背的。如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定 “會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制”，盡管當(dāng)前學(xué)術(shù)界要求用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”取代“收付實(shí)現(xiàn)制”的呼聲很高，在國家尚未明文修訂之前就自行在核算辦法中改用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則，這樣做是違規(guī)的。又如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目”，若因通行費(fèi)事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)需要增加一級(jí)科目時(shí)，必須注意名稱與編號(hào)不能與原制度重復(fù)。
筆者認(rèn)為，以現(xiàn)有事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范為基本框架，還意味著在制定核算辦法時(shí)應(yīng)盡量運(yùn)用現(xiàn)有通用一級(jí)科目。對(duì)于新增經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如果能夠在現(xiàn)有一級(jí)科目下設(shè)置二級(jí)科目核算，就沒有必要再另設(shè)一級(jí)科目，如設(shè)置類似于“規(guī)費(fèi)收入專戶存款”這樣的一級(jí)科目就沒有必要，直接在“銀行存款”下作明細(xì)科目核算即可。
�。ǘ┖w通行費(fèi)事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
通行費(fèi)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍比較廣，涉及征費(fèi)和路政管理、公路養(yǎng)護(hù)及設(shè)施設(shè)備維護(hù)、服務(wù)區(qū)經(jīng)營、收費(fèi)還貸等等多項(xiàng)內(nèi)容。因各地管理模式和管理方式不同，有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在一些地區(qū)存在，另一些地區(qū)卻不一定存在，所以，制定核算辦法時(shí)，不能將視野局限于一個(gè)單位或一個(gè)地區(qū)，應(yīng)盡可能地考慮各種情況，這樣才能讓出臺(tái)的辦法在實(shí)踐中更具有指導(dǎo)意義和可操作性。
�。ㄈ┘纫c財(cái)政改革要求接軌，又要兼顧行業(yè)管理要求，突出行業(yè)特色性。
財(cái)政改革對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，特別是在規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化方面，趨勢(shì)是更嚴(yán)、更細(xì)。強(qiáng)調(diào)與財(cái)政改革相銜接，不僅有利于通行費(fèi)事業(yè)單位提高自身的財(cái)務(wù)工作水平，而且可以使他們更容易適應(yīng)改革后趨于規(guī)范的財(cái)政管理要求，保證通行費(fèi)事業(yè)的平穩(wěn)、順利發(fā)展。另一方面，通行費(fèi)事業(yè)單位的行業(yè)特點(diǎn)決定了在某些情況下一味死套財(cái)政部門所要求的核算方式或方法是不合適的，于行業(yè)管理也無益處。如收費(fèi)公路某項(xiàng)養(yǎng)護(hù)工程，若采取通行費(fèi)事業(yè)單位自己組織施工的管理模式，就應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政預(yù)算管理的要求具體核算各項(xiàng)成本費(fèi)用；若采用招投標(biāo)選擇施工隊(duì)伍的管理模式，核算具體的成本費(fèi)用項(xiàng)目則沒有什么意義。因此，體現(xiàn)本行業(yè)的特殊需要，也是制定通行費(fèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法時(shí)必須堅(jiān)持的。
（四）考慮適當(dāng)?shù)那罢靶?/STRONG>
不僅財(cái)政改革正在不斷推進(jìn)，通行費(fèi)事業(yè)發(fā)展也是日新月異，有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在過去沒有出現(xiàn)，現(xiàn)在也沒有出現(xiàn)，但在可預(yù)知的將來會(huì)出現(xiàn)或可能出現(xiàn)。對(duì)于某些可預(yù)見到的新生現(xiàn)象，在制定核算辦法時(shí)若能作適當(dāng)安排，將使核算辦法更具有適應(yīng)性。例如，雖然現(xiàn)在幾乎沒有通行費(fèi)事業(yè)單位直接作為公路經(jīng)營企業(yè)股東的，不必細(xì)究其對(duì)外投資問題，但若將眼光放遠(yuǎn)一些，通行費(fèi)事業(yè)單位代表政府作為股東與其他投資商合作共同建設(shè)、管理和經(jīng)營收費(fèi)公路，類似這樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不是沒有可能的。廣西在高速公路招商引資過程中已經(jīng)遇到過此類問題，因此，適當(dāng)?shù)那罢靶詫?duì)于制定核算辦法是有積極意義的。（收稿日期：2005-07-20）
[作者簡(jiǎn)介] 林川泉（1972－），女，廣西交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書長，英國桑德蘭大學(xué)工商管理碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員。
[注] 本文榮獲新世紀(jì)第三屆中國交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)優(yōu)秀論文二等獎(jiǎng)。
�、� 數(shù)據(jù)出自《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例釋義》（曹康泰、張春賢，2004）。
