2006年新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》是我國會計準(zhǔn)則體系的綱領(lǐng)，是其他具體會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)和指導(dǎo)思想，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用�？梢哉f，基本準(zhǔn)則是我國所有會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。
這次新發(fā)布的基本準(zhǔn)則，是與國際會計準(zhǔn)則高度趨同的結(jié)果，同時又不失中國特色，充分考慮了中國國情及現(xiàn)階段我國會計人員的思維環(huán)境。國際上一般沒有基本會計準(zhǔn)則這一概念，也無會計準(zhǔn)則體系一說。歐美等西方國家，為了指導(dǎo)與規(guī)范會計事項，對于財務(wù)報告目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素的確認和計量等制定一套首尾一貫、邏輯嚴密的理論體系，一般叫做“財務(wù)會計概念框架”，它與我國基本會計準(zhǔn)則所起的作用是相似的，但它不具備法規(guī)的地位�！柏攧�(wù)會計概念框架”是一種實用性的理論，理論有權(quán)威性，但不具強制性，可以脫離會計準(zhǔn)則而獨立存在。而我國的基本準(zhǔn)則則不同，它與具體準(zhǔn)則一樣，都屬法規(guī)范疇，用來指導(dǎo)和規(guī)范具體準(zhǔn)則制定，為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，故其既有理論的權(quán)威性，更有法規(guī)的強制性。
新基本準(zhǔn)則立足我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《編報財務(wù)報表的框架》趨同，把我國財務(wù)會計的目標(biāo)定位于：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。這一財務(wù)會計目標(biāo)不僅要為財務(wù)會計報告使用者提供所需要的會計信息，而且是對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的資源進行監(jiān)督考評的依據(jù)，有機地統(tǒng)一了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”。
新基本準(zhǔn)則把修訂前會計核算的一般原則，作了補充與完善，革新為“會計信息質(zhì)量要求”，更加強調(diào)了會計信息的真實性與相關(guān)性。明確提出了為保證會計信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則，包括可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式原則、重要性、謹慎性、及時性等。構(gòu)架了以真實可靠為前提，以相關(guān)為目標(biāo)的會計信息質(zhì)量特征，為各具體會計準(zhǔn)則的制定提供了理論框架與方向依據(jù)。
新基本準(zhǔn)則的一個重要特征與突破，是首次提出會計計量的基本概念及不同屬性。規(guī)定了各會計要素一經(jīng)確認，應(yīng)登記入賬并列報于財務(wù)會計報表，前提是按規(guī)定的會計計量屬性，確定其價值，否則會計信息質(zhì)量就不能保證，會計信息的可靠性、相關(guān)性等就無從談起。我國傳統(tǒng)財務(wù)會計計量一般只采用歷史成本模式，修訂后的新基本準(zhǔn)則明確提出了我國會計要素的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點，也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的重要標(biāo)志。同時，為防止利潤操縱導(dǎo)致公允價值濫用，嚴格界定了公允價值的使用前提，必須是保證所確認的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
新基本準(zhǔn)則對會計要素重新進行定義與界定，借鑒國際會計準(zhǔn)則，六大會計要素的內(nèi)涵有所擴大，在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中引入了國際通常的“利得”和“損失”概念，相應(yīng)地在財務(wù)會計報表中取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，同時取消了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，量多面廣，自成體系。浩繁的內(nèi)容與諸多的規(guī)定，確實需要我們認真學(xué)習(xí)、充分領(lǐng)會、深刻理解。首先要提綱挈領(lǐng)，學(xué)好基本準(zhǔn)則。只有掌握消化了基本準(zhǔn)則，在框架理論指引下，循序漸進地把握與自己工作相關(guān)的其他準(zhǔn)則，才可融匯貫通，切實貫徹施行。
特別需要強調(diào)的是，基本準(zhǔn)則是理論，是框架，不僅僅是企業(yè)會計人員，其他非企業(yè)會計人員對于學(xué)懂弄通基本準(zhǔn)則同樣重要。
�。ㄘ�(zé)任編輯：廣 大）
