內(nèi)部控制是指企業(yè)單位為保證其經(jīng)營行為不偏離目標，運用控制論中的平衡偏差原理，對企業(yè)經(jīng)營管理及其活動進行調(diào)節(jié)、溝通和約束的過程。目前，我國國有企業(yè)存在管理不善、浪費嚴重、會計信息不真、國有資產(chǎn)流失等不正�，F(xiàn)象。針對這些問題，新修訂的《會計法》對內(nèi)部控制制度建設給予了很高的重視�！稌嫹ā返�27條明確規(guī)定：“各單位應當建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。”因此，加強內(nèi)部控制的理論研究，建立一套科學、適用的內(nèi)部控制示范體系已成為迫切需要解決的問題。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績，但與發(fā)達國家相比，仍存在明顯差距。目前，我國理論界和實務界對內(nèi)部控制的認識還沒有形成一致的意見。許多學者和企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制和制約階段，還有一些人以為，內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。而許多企業(yè)把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度，也有的把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資金安全控制等視為內(nèi)部控制。目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問題。
（一）法人治理結(jié)構不完善，內(nèi)控組織虛位。由于長期計劃經(jīng)濟的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變思想觀念，把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。近年來對企業(yè)的公司制改造，也未很好解決這一問題。我國許多上市公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個“虛職”，且無必要的常設機構。例如，進行股份制改造后的國有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會董事或董事長，其權力不能受到有效監(jiān)督。股份公司設置的一些機構沒有起到應有作用，未從根本上形成真正的法人治理結(jié)構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任。同時，公司也沒有形成合理的人力資源管理機制，企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習慣于用行政命令的方式“治理”企業(yè)，而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習慣應用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學、有效地監(jiān)督。很多公司要么沒有內(nèi)部審計機構，要么建立的內(nèi)部審計機構不能發(fā)揮有效監(jiān)督作用。由于公司法人治理結(jié)構不完善，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量“內(nèi)耗”，無形中提高了公司的經(jīng)營成本。
�。ǘ╋L險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，經(jīng)營風險不斷提高。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。
�。ㄈ┬畔⒘魍ú粫�，職責不清，責任不明。一個良好的信息系統(tǒng)，應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。
�。ㄋ模﹥�(nèi)控機制不健全，控制乏力。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，企業(yè)管理當局要制定各種措施和程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧�、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保處理風險的行動已經(jīng)有效落實。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的薄弱環(huán)節(jié)，就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、檢查，或者說沒有認真地去考核、檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進、完備，在失去有效控制、考核的情況下，很難發(fā)揮其應有作用。而且，對整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在缺陷，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構沒有起到應有的作用。
二、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū)。不少企業(yè)經(jīng)營失敗，都與內(nèi)部控制薄弱有密切關系。企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真以及違法經(jīng)營，在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。但內(nèi)部控制之所以薄弱，有其深層次的原因。因此，我們必須轉(zhuǎn)變長期形成的已經(jīng)陳舊的對內(nèi)部控制的認識。
1？郾從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來看，雖然都與會計、審計有關，但不能把內(nèi)部控制僅限于會計、審計的范疇。根據(jù)系統(tǒng)論的原理，內(nèi)部控制的運行機制，應發(fā)揮的功能以及輸入、轉(zhuǎn)換與輸出的內(nèi)容，程序與方法等，都應當服從于系統(tǒng)的總目標，系統(tǒng)所有的構成要素都是為實現(xiàn)總目標而起作用的。從現(xiàn)代企業(yè)管理理論的發(fā)展來看，控制是管理學的一個概念，是現(xiàn)代管理的重要組成部分，是實現(xiàn)管理者意志、企業(yè)目標的手段。因此，必須從哲學、管理學、審計學、會計學、信息論、系統(tǒng)論等多學科、多領域的角度，看待內(nèi)部控制。從本質(zhì)上說，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的組成部分，只有在提高企業(yè)總體管理水平的條件下，內(nèi)部控制水平才能得到提高。如果僅就內(nèi)部控制論內(nèi)部控制，很難有實質(zhì)性的提高。
2？郾根據(jù)管理學理論，控制是企業(yè)監(jiān)督各項活動，以保證其按計劃進行并隨時糾正重大偏差的過程。一個有效的控制系統(tǒng)，可以保證企業(yè)的各項行動始終朝著既定目標前進。控制系統(tǒng)越完善，管理者實現(xiàn)組織的目標就越容易。而企業(yè)的目標是什么？不外乎三點：生存、發(fā)展、獲利。企業(yè)的一切活動都必須圍繞企業(yè)的目標進行，都是為了實現(xiàn)組織的目標而存在。既然如此？熏內(nèi)部控制就應當是一種內(nèi)部行為，加強內(nèi)部控制的原動力源自企業(yè)本身。企業(yè)外部任何試圖促使企業(yè)加強內(nèi)部控制的影響因素，在企業(yè)不具備原動力的情況下，很難取得好的效果。內(nèi)部控制是企業(yè)整體管理活動的一部分，只有找到提高企業(yè)整體管理水平的原動力，提高管理水平，才能加強內(nèi)部控制。
3？郾管理行為是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標而存在。所以，管理者應當對內(nèi)部控制的建設負責，管理活動做得好，內(nèi)部控制有效，企業(yè)就能夠?qū)崿F(xiàn)它的目標，管理者就可以獲得豐厚的報酬；如果管理活動做得不好，內(nèi)部控制無效，企業(yè)的目標難以實現(xiàn)，管理者要承擔責任。無論是經(jīng)營還是內(nèi)部控制問題所導致的企業(yè)沒有實現(xiàn)目標，其責任都應當由管理者來承擔。所以，必須使管理者具有提高管理水平、加強內(nèi)部控制的動力和壓力。只有這樣，才能使加強內(nèi)部控制的成本和收益相配比，才能真正促使管理者對內(nèi)部控制引起足夠的重視。但這里必須走出幾個誤區(qū)：一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制的理念；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權、僵化運作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)，防止過分依賴人的素質(zhì)，忽視制度建設和機制建設；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標不明、標準不具體、差異責任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視作權力的象征，使控制脫離企業(yè)目標；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。
�。ǘ┥罨a(chǎn)權制度改革，完善法人治理結(jié)構。不少企業(yè)內(nèi)部控制薄弱有深層次的原因。從表面上看，似乎是管理層認識不高，對有關法律法規(guī)不了解，或了解不深，而究其根源則是法人治理結(jié)構不完善，內(nèi)控組織不健全。對企業(yè)經(jīng)營的控制，不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場和法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制，而且要形成以董事會、監(jiān)事會和審計委員會為主體的內(nèi)部控制機制，使企業(yè)領導層與企業(yè)興衰息息相關，促其自覺產(chǎn)生提高管理水平、強化內(nèi)部控制的動力和壓力，從而積極創(chuàng)建和有效實施內(nèi)部控制制度。
�。ㄈ┻x擇適當?shù)膬?nèi)部管理方式，建立健全有效的控制體系。企業(yè)應著眼全局，謀劃長遠，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于各類企業(yè)所處類型、規(guī)模、地域、特征等不同，以及同一企業(yè)在不同時期也存在較大差異，因此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機構設置及職能劃分等，以確定內(nèi)部控制制度設計和建設的方向。內(nèi)部管理體制一經(jīng)確定，應在一段時間內(nèi)保持相對穩(wěn)定，從而保證整個內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定性。
企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理體制的要求，明確規(guī)定內(nèi)部各級機構和具體崗位職責。在此基礎上，設計內(nèi)部控制制度和流程體系，具體包括三個相對獨立的控制層次。第一層次是，在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關業(yè)務時，必須對其明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要按有關制度、規(guī)定復核；對復雜業(yè)務或超常規(guī)業(yè)務，要規(guī)定明確的處理程序乃至實行雙簽制，禁止個人單獨處理。第二層次是，在會計部門日常核算的基礎上，要對企業(yè)各崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運行，依賴于財務人員的強烈責任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時反饋給有關責任人和相關負責人。第三層次是，以現(xiàn)有的稽核、內(nèi)部審計、紀檢部門為基礎，組成隸屬于企業(yè)最高權力機構的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，對有關業(yè)務和會計部門實施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。以上三個層次構筑的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務和會計核算進行“防、堵、查”的監(jiān)控，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范經(jīng)營風險和會計風險，將具有重要作用。
�。ㄋ模┘訌妼�(nèi)部控制行為主體———人的控制。我國企業(yè)應引入競爭機制。市場競爭優(yōu)勝劣汰的法則，可形成任人唯賢、唯才是舉的氛圍，為企業(yè)配置有用之人。首先是提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關重要的作用，不同素質(zhì)的管理者，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不同，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)既包括知識和技能，又包括道德觀、價值觀和世界觀等各個方面。其次是提高會計人員和相關責任人員的綜合素質(zhì)。要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩個方面對相關人員進行法紀、政紀等教育，增強其自我約束能力和責任感，自覺遵守和執(zhí)行各項法律、法規(guī)和制度。同時，要對會計等相關專業(yè)人員進行專業(yè)知識教育，使各崗位人員均能勝任其承擔的工作職責，減少會計及其他業(yè)務處理的技術錯誤，并及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的異常情況。
�。ㄎ澹┙⒂行У募顧C制，加強檢查與考核。為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實施，不斷完善，企業(yè)要定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，以評價其是否有效執(zhí)行，效果如何，存在哪些問題？進而調(diào)整有關控制環(huán)節(jié)和措施。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人，應給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降、職稱聘任掛鉤。
�。┙⑿畔贤ㄏ到y(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握運營狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準確的信息，并在有關部門和人員之間溝通。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務并為企業(yè)提供財務信息和決策信息，以及輔助企業(yè)管理控制的有機整體。因此，必須加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系建設。
�。ㄆ撸⿵娀獠勘O(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。從傳統(tǒng)意義上說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計部門。但由于種種原因，內(nèi)部審計部門的獨立性較差，因此須借助外部力量來實現(xiàn)。財政、稅務、審計等部門應統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。應注重對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。同時，要充分發(fā)揮注冊會計師的作用。注冊會計師因其特殊地位，能以第三者的身份獨立、客觀、公正地對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評審，一方面，有利于監(jiān)督企業(yè)設計、實施內(nèi)部控制制度，及時發(fā)現(xiàn)疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議；另一方面，也有助于對企業(yè)進行年度報告審計。
作者單位：河南省駐馬店市畜牧局
