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審計(jì)日記是審計(jì)工作過(guò)程的真實(shí)記錄,是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法,它不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可,但卻是檢查審計(jì)人員工作狀況,分清審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的記錄。在實(shí)際審計(jì)工作中,審計(jì)日記應(yīng)按時(shí)間順序真實(shí)、完整地記錄、反映每日實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程,同時(shí)也是整理和歸納審計(jì)人員思路的一個(gè)很好的途徑,便于以后方便查找。因此,審計(jì)日記在平時(shí)工作中應(yīng)引起足夠重視。
一、撰寫(xiě)審計(jì)日記的作用
1.通過(guò)撰寫(xiě)審計(jì)日記可以體現(xiàn)審計(jì)人員的工作思路和工作方法,有利于提高審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。
在審計(jì)工作中,審計(jì)人員為什么要這么做,具體怎么做,要達(dá)到怎樣的目的,這些思路和方法都存在審計(jì)人員的頭腦里,要將以上信息完整地體現(xiàn)出來(lái),撰寫(xiě)審計(jì)日記是最好的輸出表現(xiàn)手段。堅(jiān)持撰寫(xiě)審計(jì)日記,同時(shí)審計(jì)人員在完成審計(jì)日記的過(guò)程中可以將頭腦中工作的感性認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)化為理性認(rèn)識(shí),豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2.撰寫(xiě)審計(jì)日記能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。
審計(jì)日記真實(shí)記錄審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)每位參審者實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程以及審計(jì)事項(xiàng)所作出的判斷和結(jié)論,使得以后有備可查。審計(jì)日記不僅是對(duì)實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法以及工作思路等方面的真實(shí)記錄,同時(shí)還是檢查審計(jì)人員工作狀況,分清審計(jì)責(zé)任,提升工作成果,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),調(diào)整工作過(guò)程所必需的全面的詳細(xì)記載體現(xiàn)出審計(jì)人員在工作中盡責(zé)程度。撰寫(xiě)審計(jì)日記,在很大程度上提高了審計(jì)人員的責(zé)任感,促使審計(jì)人員更加細(xì)致全面地進(jìn)行審計(jì)。
3.撰寫(xiě)審計(jì)日記可以啟迪與梳理著審計(jì)人員及審計(jì)組的思路。
在審計(jì)工作中,審計(jì)日記反映每日實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程和內(nèi)容,圍繞著審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的具體查證過(guò)程和結(jié)果來(lái)寫(xiě),包括審計(jì)的工作步驟,查閱了哪些文件和資料,找了哪些人談話以及詢(xún)問(wèn)的相關(guān)內(nèi)容等。在此過(guò)程中,自然地聯(lián)系到了工作思路、下一步的計(jì)劃、重要審計(jì)線索及如何深入、采取什么步驟等。撰寫(xiě)審計(jì)日記恰恰是整理和歸納審計(jì)人員思路的一個(gè)很好的途徑,有利于工作深化與促便工作有成效。
4.撰寫(xiě)審計(jì)日記是審計(jì)質(zhì)量控制的保障。
撰寫(xiě)審計(jì)日實(shí)際上是一種過(guò)程與程序的全方位控制。它能夠促使審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃和方案,認(rèn)真負(fù)責(zé)地實(shí)施審計(jì),同時(shí)它還是追究或解脫相關(guān)人員責(zé)任的重要依據(jù)。因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任,責(zé)任明確才能較好地對(duì)審計(jì)全過(guò)程和各層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制。
5.撰寫(xiě)審計(jì)日記對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷和素質(zhì)上提出了很高的要求。
撰寫(xiě)審計(jì)日記可以分辨出審計(jì)人員是否嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案制定的審計(jì)重點(diǎn)和具體方法去實(shí)施審計(jì),有無(wú)沒(méi)按照審計(jì)實(shí)施方案去開(kāi)展工作的現(xiàn)象,是否會(huì)有成效地工作;客觀全面地反映出審計(jì)人員的知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平,以及職業(yè)道德水平,保證審計(jì)工作質(zhì)量的水平,使每一個(gè)審計(jì)問(wèn)題都能夠得到客觀真實(shí)的反映,并記錄過(guò)程中培養(yǎng)分析思考能力,促進(jìn)審計(jì)人員自覺(jué)地提升分析、思考、判斷、綜合等多方面能力與素質(zhì)。
二、撰寫(xiě)審計(jì)日記應(yīng)注意事項(xiàng)
1.審計(jì)日記內(nèi)容要真實(shí)。
審計(jì)日記內(nèi)容是否真實(shí)是寫(xiě)好審計(jì)日記的基礎(chǔ),如果記錄的情況不真實(shí)地就失掉了審計(jì)日記的基本價(jià)值。真實(shí),就是記錄的內(nèi)容要符合客觀實(shí)際,準(zhǔn)確無(wú)誤,并能反映出審計(jì)工作的本質(zhì)和過(guò)程,不能以假亂真,以偏蓋全。
2.審計(jì)日記行文要嚴(yán)謹(jǐn)。
審計(jì)日記應(yīng)樸實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、通順、簡(jiǎn)練,不要華而不實(shí)嘩眾取寵,更不要說(shuō)假話、大話、套話、廢話。
3. 審計(jì)日記用詞要恰當(dāng)。
審計(jì)日記必須用詞準(zhǔn)確,表述清楚,要語(yǔ)言準(zhǔn)確,簡(jiǎn)明扼要,把一天工作中的審計(jì)所思、所做充分表達(dá)出來(lái)。
4、審計(jì)日記格式要規(guī)范。
審計(jì)日記要準(zhǔn)確記錄審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)人員姓名、審計(jì)分工、實(shí)施審計(jì)日期、審計(jì)具體內(nèi)容、索引號(hào)、頁(yè)次等基本要素,格式要統(tǒng)一,以便于審計(jì)日記的匯總和歸檔。
5.審計(jì)日記重點(diǎn)要突出。
審計(jì)日記重點(diǎn)記錄的是實(shí)施審計(jì)的過(guò)程,反映的是實(shí)施審計(jì)的軌跡和審計(jì)結(jié)論的軌跡。對(duì)連續(xù)幾個(gè)工作日完成的同一個(gè)審計(jì)事項(xiàng),或通過(guò)反復(fù)核查才能確認(rèn)的同一個(gè)問(wèn)題等,前幾個(gè)工作日的日記可適當(dāng)簡(jiǎn)化,簡(jiǎn)要記錄工作過(guò)程和查閱資料的名稱(chēng)和工作量,最后一日記錄查證結(jié)果和專(zhuān)業(yè)判斷。審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載;多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。
6.審計(jì)日記內(nèi)容要完整。
審計(jì)日記內(nèi)容包括審計(jì)事項(xiàng)的名稱(chēng)、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱(chēng)和數(shù)量、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結(jié)果、其它需要記錄的情況等。工作中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出的判斷和結(jié)論,所采用的審計(jì)方法,是詳查還是抽查,是召開(kāi)座談會(huì)還是問(wèn)詢(xún)當(dāng)事人,是賬冊(cè)核對(duì)還是實(shí)物盤(pán)點(diǎn),是延伸調(diào)查還是發(fā)函詢(xún)證,是運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)還是采用傳統(tǒng)的相互核對(duì)等,以及怎樣通過(guò)分析判斷得出結(jié)論,都要在日記中有所體現(xiàn)。
7.審計(jì)日記的結(jié)論要準(zhǔn)確。
審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄,與審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)具有嚴(yán)密邏輯、環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)質(zhì)量保障體系。審計(jì)人員要確保審計(jì)日記能夠與審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告相互呼應(yīng),緊密銜接。審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告所反映的問(wèn)題都要在審計(jì)日記中得到體現(xiàn),審計(jì)日記中記錄的重要額未在審計(jì)結(jié)果中反映的也要說(shuō)明理由。審計(jì)日記要體現(xiàn)出審計(jì)人員的審計(jì)思路、審計(jì)步驟、審計(jì)方法、審計(jì)判斷的依據(jù)和形成結(jié)論的理由。即每日所做的事情有哪些,要解決什么問(wèn)題,是怎樣解決的,結(jié)果如何都要在審計(jì)日記中準(zhǔn)確體現(xiàn)。
8.審計(jì)日記撰寫(xiě)要及時(shí)。
審計(jì)日記是原始的、現(xiàn)場(chǎng)的記錄,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中及時(shí)編寫(xiě)審計(jì)日記。特別是對(duì)復(fù)雜的審計(jì)過(guò)程,如果不及時(shí)記錄,事后很容易遺忘。審計(jì)日記的撰寫(xiě)要有連續(xù)性,要逐日記載,即使抽不出時(shí)間編寫(xiě)當(dāng)天的審計(jì)日記,也要在近期補(bǔ)上,切忌平時(shí)不記、突擊引記、抄錄復(fù)制、敷衍了事,這就失去了審計(jì)日記撰寫(xiě)的本來(lái)意義。
審計(jì)工作中,一些審計(jì)人員還沒(méi)有真正從思想上重視審計(jì)日記,沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)日記的重要性,還沒(méi)有深刻理解實(shí)施審計(jì)日記的真正目的所在。但是隨著審計(jì)工作的不斷深入,每日撰寫(xiě)審計(jì)日記將逐漸被審計(jì)人員所接受,逐步會(huì)被審計(jì)人員理解和掌握,他們將會(huì)以更積極、更認(rèn)真的態(tài)度來(lái)對(duì)待審計(jì)日記,把審計(jì)日記作為一種樂(lè)趣而不是負(fù)擔(dān)來(lái)完成,不斷提高審計(jì)水平,控制審計(jì)工作質(zhì)量,更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與免疫系統(tǒng)功能。
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