總部與分支機(jī)構(gòu)之間的往來交易。
內(nèi)部往來主要有兩種情況：一是總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的投資，主要發(fā)生在分支機(jī)構(gòu)成立時(shí)；二是總部與分支機(jī)構(gòu)之間的商品轉(zhuǎn)移，主要發(fā)生在分支機(jī)構(gòu)成立后。內(nèi)部往來是分支機(jī)構(gòu)的一個(gè)特殊問題。
總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的投資，形成分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)，對(duì)此，總部與分支機(jī)構(gòu)賬上都須加以記錄。在總部賬上，記錄在“分支機(jī)構(gòu)往來”賬上，反映總部投資于分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)的價(jià)值。在分支機(jī)構(gòu)賬上，記錄在“總部往來”賬上，反映總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的權(quán)益的價(jià)值。因此，“總部往來”與“分支機(jī)構(gòu)往來”兩個(gè)賬戶是一對(duì)相對(duì)賬戶，它們所記載的內(nèi)容完全相同，都代表分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)。而且這種相互對(duì)應(yīng)關(guān)系是持續(xù)的，只要總部“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶發(fā)生增減變化。分支機(jī)構(gòu)“總部往來”賬戶也以相等的金額發(fā)生增減變化。總部賬上“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶與分支機(jī)構(gòu)賬上“總部往來”賬戶是一對(duì)相對(duì)賬戶。從理論上說，這對(duì)相對(duì)賬戶的余額應(yīng)隨時(shí)相等。但在實(shí)務(wù)上，它們的余額卻通常不等。造成不等的原因，除了發(fā)生記賬差錯(cuò)，即總部與分支機(jī)構(gòu)的往來業(yè)務(wù)，一方賬中出現(xiàn)漏記、重記或錯(cuò)記等情況之外，就是未達(dá)賬項(xiàng)，即總部與分支機(jī)構(gòu)的往來業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞原因，一方已入賬，而另一方尚未入賬的情況。未達(dá)賬項(xiàng)可以分為總部已入賬而分支機(jī)構(gòu)未入賬以及分支機(jī)構(gòu)已入賬而總部未入賬兩個(gè)情況�？偛恳讶胭~而分支機(jī)構(gòu)未入賬的情況，如總部在將現(xiàn)金或商品撥交分支機(jī)構(gòu)時(shí)當(dāng)即入賬，而分支機(jī)構(gòu)要等到收到現(xiàn)金或商品時(shí)才入賬等。分支機(jī)構(gòu)已入賬而總部尚未入賬的情況，如總部委托分支機(jī)構(gòu)收款，分支機(jī)構(gòu)已收妥，開出貨款通知單時(shí)即入賬，而總部要等到收到貨款通知單時(shí)再入賬等�？偛颗c分支機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)，如果發(fā)生差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)立即更正。如果有未達(dá)賬項(xiàng)，在會(huì)計(jì)期內(nèi)并無什么問題，因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)過些時(shí)日會(huì)自動(dòng)成為已達(dá)賬項(xiàng)而入賬。但在會(huì)計(jì)期末，由于需要編制聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表，總部賬上的“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶與分支機(jī)構(gòu)賬上的“總部往來”賬戶必須余額相等，才能相互抵消。因此，就要對(duì)這對(duì)相對(duì)賬戶進(jìn)行調(diào)節(jié)。相對(duì)賬戶的調(diào)節(jié)可以通過編制“總部與分支機(jī)構(gòu)相對(duì)賬戶調(diào)節(jié)表”進(jìn)行。該表從調(diào)節(jié)前余額開始，對(duì)于總部已入賬而分支機(jī)構(gòu)尚未入賬的項(xiàng)目，在“總部往來”賬戶下調(diào)節(jié)�？偛恳讶胭~而分支機(jī)構(gòu)尚未入賬的貸項(xiàng)調(diào)加，借項(xiàng)調(diào)減。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)已入賬而總部尚未入賬的項(xiàng)目，在“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶下調(diào)節(jié)，分支機(jī)構(gòu)已入賬而總部尚未入賬的借項(xiàng)調(diào)加，貸項(xiàng)調(diào)減。調(diào)節(jié)后，“總部往來”賬戶與“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶余額應(yīng)該相等。
總部與分支機(jī)構(gòu)之間的商品轉(zhuǎn)移，只是企業(yè)內(nèi)部商品的轉(zhuǎn)移，因而不能作為銷售處理。但總部與分支機(jī)構(gòu)又是兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)個(gè)體，所以雙方又都須加以記錄。在總部賬上，記錄在“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”賬上，對(duì)應(yīng)賬戶分“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶；在分支機(jī)構(gòu)賬上，記錄在“總部運(yùn)來商品”賬上，對(duì)應(yīng)賬戶為“總部往來”賬戶。雙方記錄的金額取決于總部轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu)商品是按成本作價(jià)，還是按成本加成作價(jià)或按零售價(jià)格作價(jià)。如果按成本作價(jià)，分支機(jī)構(gòu)賬上的“總部運(yùn)來商品”賬戶，以及總部賬上的“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”賬戶，均按商品成本數(shù)記錄�！翱偛客鶃怼迸c“分支機(jī)構(gòu)往來”兩個(gè)賬戶也均按商品成本數(shù)記錄。如果按成本加成數(shù)或按零售價(jià)格作價(jià)，分支機(jī)構(gòu)賬上的“總部運(yùn)來商品”賬戶按作價(jià)數(shù)記錄，而總部賬上的“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”賬戶則按成本數(shù)記錄，作價(jià)數(shù)與成本數(shù)的差額，通過設(shè)置“存貨加價(jià)”或“未實(shí)現(xiàn)利潤”賬戶單獨(dú)記錄�！翱偛客鶃怼迸c“分支機(jī)構(gòu)往來”兩個(gè)賬戶均按作價(jià)數(shù)記錄�！翱偛窟\(yùn)來商品”與“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”及“存貨加價(jià)”三個(gè)賬戶又是一對(duì)相對(duì)賬戶�！翱偛窟\(yùn)來商品”賬戶記錄的數(shù)額，等于“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”賬戶記錄的數(shù)額，加上“存貨加價(jià)”賬戶記錄的數(shù)額。
總部與分支機(jī)構(gòu)之間的內(nèi)部往來交易，在編制聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)全部抵消。相對(duì)賬戶的余額應(yīng)全部抵消為零。
