在企業(yè)合并時，一個會計主體在其個別財務(wù)報表中，根據(jù)購買該主體有投票表決權(quán)的股份的交易，重新確立會計和報告基礎(chǔ)的行為。
在按購買法處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，母公司的投資成本與賬面價值不同，于是產(chǎn)生了合并價差。由于子公司仍然是一個獨(dú)立的法人，與外界簽訂債權(quán)債務(wù)協(xié)議、政府對企業(yè)的法律管制等，均需要子公司提供其個別會計報表。這樣，被并購的子公司究竟應(yīng)當(dāng)采用何種計價基礎(chǔ)陳報其資產(chǎn)和負(fù)債、計算成本和利潤，成為一個有爭議的問題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然會計準(zhǔn)則要求一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)采用原始成本計價原則，在其個別報表中，被并購子公司應(yīng)當(dāng)按企業(yè)合并前的賬面價值報告資產(chǎn)、負(fù)債，計算成本、費(fèi)用。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在合并會計報表中分?jǐn)偟奖毁徸庸緝糍Y產(chǎn)的價值，應(yīng)當(dāng)“下推”到子公司所編制的個別會計報表，因?yàn)�，企業(yè)合并業(yè)務(wù)足以證明子公司在編制個別會計報表時應(yīng)按公允價值計價子公司的凈資產(chǎn)。這就是下推會計。
在大多數(shù)情況下，子公司資產(chǎn)和負(fù)債的計價，不受母公司在合并時所花代價的影響。美國證券交易委員會（SEC）允許被并購子公司的資產(chǎn)和負(fù)債其個別會計報表中，按代表母公司投資成本的公允價值反映。當(dāng)子公司幾乎全部（通常97%或以上）已被母公司所擁有，且沒有大量發(fā)行在外的債券或優(yōu)先股時，子公司向證券交易委員會所提交的會計報表應(yīng)采用相同會計。
美國證券交易委員會作出規(guī)定的理由是，當(dāng)母公司控制了子公司的所有權(quán)時，不論該子公司是繼續(xù)存在還是被吸收并入母公司的經(jīng)營活動，被并購的資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相同的計價活動，被并購的資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相同的計價基礎(chǔ)。會計處理應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是形式。但如果子公司有大量發(fā)行在外的債券或優(yōu)先股，或者存在著重要的少數(shù)股權(quán)，母公司可能控制不了子公司的所有權(quán)。在這種情況下，美國證券交易委員會鼓勵企業(yè)采用相同會計，但并不要求必須這樣做。
在按購買法處理的合并業(yè)務(wù)中，在合并報表工作底稿上需將投資成本分?jǐn)偟阶庸究杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)和商譽(yù)。當(dāng)子公司采用相同會計時，合并程序大為簡化。
